Как изменится НДС с 1 октября 2014 года
Добавлено: 27 июл 2014, 22:28
Принят Федеральный закон от 21.07.14 № 238-ФЗ* (далее — Закон № 238-ФЗ), который вносит в Налоговый кодекс весьма существенные поправки, касающиеся НДС.
Большая часть поправок вступит в силу уже с 1 октября 2014 года.
1. Уточнено содержание статьи 148 НК РФ «Место реализации работ (услуг)».
Суть изменений.
С 1 октября 2014 года уточняется порядок установления места реализации услуг (работ), которые оказываются (выполняются) филиалом или представительством организации.
В таких случаях местом реализации работ (услуг) будет считаться место, указанное в учредительных документах.
Например:
В уставе компании закреплено, что филиал (представительство) находится за границей, то приобретение услуг или работ у этого филиала (представительства) за пределами РФ, не будет признаваться объектом обложения НДС.
В пояснительной записке к Закону № 238-ФЗ отмечается:
поправка в статью 148 НК РФ направлена на уточнение порядка определения места реализации работ (услуг) в случае, когда такие работы (услуги) оказываются на территории иностранного государства филиалом российской организации, состоящим на учете в налоговом органе такого иностранного государства. В целях исключения двойного налогообложения таких операций предлагается не признавать их местом реализации территорию РФ.
Аналогичный порядок с 1 октября 2014 года будет применяться и к определению места нахождения филиала или представительства организации-покупателя некоторых видов работ или услуг (например, по разработке программ для ЭВМ, консультационных, юридических, бухгалтерских) — подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
2. Уточнено содержание пункта 16 статьи 167 НК РФ «Момент определения налоговой базы».
Суть изменений.
С 1 октября 2014 года при реализации недвижимого имущества датой отгрузки следует считать день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (пункт 16 ст. 167 НК РФ).
При реализации недвижимости применяются общие правила определения налоговой базы, поэтому положения об исчислении НДС при получении аванса должны применяться.
3. Изложены в новой редакции:
- абзац 3 подпункта 3 статьи 170 НК РФ «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)»;
- пункт 6 статьи 172 НК РФ «Порядок применения налоговых вычетов».
Суть изменений.
Новшества затрагивают порядок принятия НДС к вычету продавцом и восстановления НДС покупателем в ситуациях, когда расчеты осуществляются по предоплате (полной или частичной).
Предположим, что продавец получил предоплату за товар. Позднее продавец отгрузил товар (выполнил работы, услуги или передал имущественные права), стоимость которого оказалась меньше полученного уже аванса. Тогда сумма к восстановлению будет равна величине НДС, предъявленной продавцом.
Новая редакция уточняет: если договором предусмотрено, что предоплата засчитывается в счет платежей за отдельные партии товаров (работы, услуги, имущественные права) в определенном размере, то НДС восстанавливается в сумме, приходящейся на часть аванса, который учитывается при расчетах.
Если продавец получает аванс, то он обязан рассчитать НДС и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ). С даты отгрузки продавец может принять сумму НДС с аванса к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Новая редакция п. 6 ст. 172 НК РФ гласит:
вычеты производятся с даты отгрузки в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
4. Изложен в новой редакции подпункт 1 п. 3 статьи 169 НК РФ «Счет-фактура».
Суть изменений.
С 1 октября 2014 года налогоплательщик освобождается от обязанности по составлению счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг или имущественных прав) контрагентам, не являющимся плательщиками НДС или налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога. Но только по письменному согласию сторон сделки на несоставление счетов-фактур (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Сейчас по общему правилу налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Исключение — совершение операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ.
Большая часть поправок вступит в силу уже с 1 октября 2014 года.
1. Уточнено содержание статьи 148 НК РФ «Место реализации работ (услуг)».
Суть изменений.
С 1 октября 2014 года уточняется порядок установления места реализации услуг (работ), которые оказываются (выполняются) филиалом или представительством организации.
В таких случаях местом реализации работ (услуг) будет считаться место, указанное в учредительных документах.
Например:
В уставе компании закреплено, что филиал (представительство) находится за границей, то приобретение услуг или работ у этого филиала (представительства) за пределами РФ, не будет признаваться объектом обложения НДС.
В пояснительной записке к Закону № 238-ФЗ отмечается:
поправка в статью 148 НК РФ направлена на уточнение порядка определения места реализации работ (услуг) в случае, когда такие работы (услуги) оказываются на территории иностранного государства филиалом российской организации, состоящим на учете в налоговом органе такого иностранного государства. В целях исключения двойного налогообложения таких операций предлагается не признавать их местом реализации территорию РФ.
Аналогичный порядок с 1 октября 2014 года будет применяться и к определению места нахождения филиала или представительства организации-покупателя некоторых видов работ или услуг (например, по разработке программ для ЭВМ, консультационных, юридических, бухгалтерских) — подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
2. Уточнено содержание пункта 16 статьи 167 НК РФ «Момент определения налоговой базы».
Суть изменений.
С 1 октября 2014 года при реализации недвижимого имущества датой отгрузки следует считать день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (пункт 16 ст. 167 НК РФ).
При реализации недвижимости применяются общие правила определения налоговой базы, поэтому положения об исчислении НДС при получении аванса должны применяться.
3. Изложены в новой редакции:
- абзац 3 подпункта 3 статьи 170 НК РФ «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)»;
- пункт 6 статьи 172 НК РФ «Порядок применения налоговых вычетов».
Суть изменений.
Новшества затрагивают порядок принятия НДС к вычету продавцом и восстановления НДС покупателем в ситуациях, когда расчеты осуществляются по предоплате (полной или частичной).
Предположим, что продавец получил предоплату за товар. Позднее продавец отгрузил товар (выполнил работы, услуги или передал имущественные права), стоимость которого оказалась меньше полученного уже аванса. Тогда сумма к восстановлению будет равна величине НДС, предъявленной продавцом.
Новая редакция уточняет: если договором предусмотрено, что предоплата засчитывается в счет платежей за отдельные партии товаров (работы, услуги, имущественные права) в определенном размере, то НДС восстанавливается в сумме, приходящейся на часть аванса, который учитывается при расчетах.
Если продавец получает аванс, то он обязан рассчитать НДС и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ). С даты отгрузки продавец может принять сумму НДС с аванса к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Новая редакция п. 6 ст. 172 НК РФ гласит:
вычеты производятся с даты отгрузки в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
4. Изложен в новой редакции подпункт 1 п. 3 статьи 169 НК РФ «Счет-фактура».
Суть изменений.
С 1 октября 2014 года налогоплательщик освобождается от обязанности по составлению счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг или имущественных прав) контрагентам, не являющимся плательщиками НДС или налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога. Но только по письменному согласию сторон сделки на несоставление счетов-фактур (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Сейчас по общему правилу налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Исключение — совершение операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ.