Решения для управления

В Министерстве труда считают, что денежные средства, выплаченные работникам при направлении их в однодневные командировки, могут быть признаны возмещением расходов работников в связи с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. В этом случае такие выплаты освобождены от страховых взносов во внебюджетные фонды.

МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 6 ноября 2013
№ 17-4/10/2-6751

Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации рассмотрело обращение по вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты работникам организации при однодневных командировках и сообщает свое мнение.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, перечислены в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ и их перечень является исчерпывающим.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и другие, перечисленные в названной части, расходы на командировки работников.

Исходя из обращения следует, что работникам при однодневных командировках могут производиться выплаты, связанные с командировкой, не признаваемые суточными в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749* «Об особенностях направления работников в служебные командировки» в случае возможности ежедневного возвращения работника к месту постоянного жительства.

В случае, если данные выплаты не являются суточными, то оснований применять в отношении таких выплат часть 2 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, в части их освобождения от обложения страховыми взносами, не имеется.

Полагаем, что данные выплаты должны учитываться для целей обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды исходя из их направленности и правового статуса.

В случае если данные выплаты признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции,то такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, устанавливающего, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

С учетом положений пункта 1 статьи 20.1, подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» аналогичный подход следует применять и в отношении обложения тех или иных выплат страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

А.Н. Пудов

Однако суточные при однодневных командировках (когда у работников есть возможность ежедневно возвращаться домой) законодательством не предусмотрены.
Поэтому на практике проверяющие из ПФР и ФСС начисляют на данные выплаты страховые взносы.
Правомерность этой позиции недавно подтвердил Фонд соцстраха в письме от 02.07.13 № 15-03-14/05-6357.
А вот специалисты Минтруда придерживаются более лояльного подхода.
Авторы комментируемого письма согласны с тем, что суммы, выплаченные при однодневных командировках, действительно не являются суточными. Но при этом полагают, что исходя из направленности этих выплат, они могут быть признаны возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.
В таком случае данные денежные средства не облагаются страховыми взносами как компенсации, предусмотренные подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Аналогичный подход, по мнению чиновников Минтруда, следует применять и в отношении начисления страховых взносов «на травматизм».
Вывод Минтруда согласуется с позицией Высшего арбитражного суда.

Если работник после окончания отпуска направляется в командировку, а после нее к месту постоянной службы, то все расходы на проезд можно учесть в базе по налогу на прибыль. И при этом не облагать стоимость билетов НДФЛ.

Но если сотрудник из командировки едет в отпуск (или остается отдохнуть в городе, куда был командирован), то затраты на проезд к постоянному месту работы, списывать нельзя. Так как в этом случае, компания оплачивает возвращение работника не из служебной командировки, а из места отпуска.

Кроме того, стоимость билетов облагается НДФЛ, если компания оплатила проезд работника из командировки в отпуск, а затем до места жительства.


Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 8 ноября 2013 года N 03-03-06/1/47813
Об учете для целей налогообложения расходов организации на проезд работников от места командировки до места отпуска и в обратном направлении.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросу учета для целей налогообложения расходов организации на проезд работников от места командировки до места отпуска и в обратном направлении, сообщает следующее.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налога на прибыль организаций расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы отнесены к командировочным расходам, которые учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
К командировочным расходам предъявляются общие для всех расходов требования об их экономической обоснованности и документальном подтверждении, предусмотренные пунктом 1 статьи 252 Кодекса. При отнесении затрат на оплату проезда в командировку к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, следует принимать во внимание, что данные затраты будут понесены организацией независимо от места нахождения работника, направляемого в командировку. Поэтому расходы на оплату проезда работника из места проведения отпуска к месту проведения командировки и с места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
В том случае, если работник остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы по оплате проезда к постоянному месту работы не являются для целей налогообложения обоснованными, так как организация в данном случае оплачивает возвращение работника из места отпуска, а не из служебной командировки. Следовательно, в этих случаях расходы по оплате проезда к постоянному месту работы не признаются в целях налогообложения прибыли.
Одновременно необходимо учитывать, что дата отбытия работника из командировки должна совпадать с отметкой в командировочном удостоверении о дне выбытия из места командировки, а фактическое время пребывания работника в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и о дне выбытия из места командировки, унифицированная форма которого (форма N Т-10) утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации в виде сумм оплаты проезда к месту командирования из места проведения отпуска и из командировки к месту проведения отпуска сообщаем, что для физических лиц согласно статье 41 Кодекса доход определяется как экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в, частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).В абзаце десятом данного пункта статьи 217 Кодекса указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, не подлежащий налогообложению, включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.Таким образом, в случае, если сотрудник организации направляется в место командировки из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращается в место нахождения организации-работодателя, суммы возмещения организацией стоимости проезда сотрудника от места проведения отпуска до места командировки и от места командировки до места работы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании вышеуказанной нормы абзаца десятого пункта 3 статьи 217 Кодекса.Поскольку освобождения от налогообложения сумм оплаты проезда сотрудников к месту проведения отпуска Кодексом не предусмотрено, суммы оплаты проезда сотрудников от места командирования к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства, являясь экономической выгодой сотрудников, предусмотренной вышеуказанной статьей 41 Кодекса, по нашему мнению, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова

Скорректированы правила установления порядка и размеров возмещения расходов, связанных с командировками

Правительство РФ своим постановлением от 16 октября 2014 года № 1060 внесло изменения в Положение об особенностях направления работников в служебные командировки.

Уточнено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в соответствии со ст. 168 ТК РФ (ранее закреплялось, что суммы этих затрат устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом).
Так, согласно указанной статье порядок и размеры возмещения командировочных расходов сотрудникам федеральных органов и учреждений определяются Правительством РФ, работникам региональных и местных структур - органами власти соответствующего уровня.
Для остальных работников - коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами России.
Речь идет о расходах по проезду и найму жилого помещения, о суточных, а также об иных затратах, произведенных работником с разрешения руководителя организации.

Постановление
Правительства РФ от 16 октября 2014 г. N 1060
"О внесении изменений в Положение об особенностях направления работников в служебные командировки"
Правительство Российской Федерации постановляет:
Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в Положение об
особенностях направления работников в служебные командировки,
утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации
от 13 октября 2008 г. N 749 (Собрание законодательства Российской
Федерации, 2008, N 42, ст. 4821).

Председатель Правительства
Российской Федерации Д. Медведев


Изменения, которые вносятся в Положение об особенностях направления работников в
служебные командировки
(утв. постановлением Правительства РФедерации от 16 октября 2014 г.
N 1060)

1. В пункте 11:
а) абзац второй изложить в следующей редакции:
"Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками,
определяются в соответствии с положениями статьи 168 Трудового кодекса
Российской Федерации.";
б) в абзаце шестом слова "в размерах, определяемых коллективным
договором или локальным нормативным актом" заменить словами "в порядке и
размерах, которые предусмотрены абзацем вторым настоящего пункта".
2. В пункте 13 слова "определяемых коллективным договором или
локальным нормативным актом" заменить словами "которые предусмотрены
абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения".
3. В пункте 14 слова "определенных коллективными договорами или
локальным нормативным актом" заменить словами "предусмотренных абзацем
вторым пункта 11 настоящего Положения".
4. В абзаце втором пункта 16 слова "в размерах, определяемых
коллективным договором или локальным нормативным актом" заменить словами
"в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 11
настоящего Положения".
5. В пункте 17:
а) в подпункте "а" слова "определяемых коллективным договором или
локальным нормативным актом" заменить словами "которые предусмотрены
абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения";
б) в подпункте "б" слова "определяемых коллективным договором или
локальным нормативным актом" заменить словами "которые предусмотрены
абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения".
6. В пункте 20 слова "коллективным договором или локальным
нормативным актом" заменить словами "в порядке, предусмотренном абзацем
вторым пункта 11 настоящего Положения".
7. В пункте 21 слова "определяемых коллективным договором или
локальным нормативным актом" заменить словами "которые предусмотрены
абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения".
8. Пункт 24 изложить в следующей редакции:
"24. Возмещение иных расходов, связанных с командировками,
осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы,
в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 11
настоящего Положения.".

В Письме ФНС от 20 августа 2014 года № СА-4-3/16564@ разъяснено, что если правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 НК РФ.

Компаниям необходимо ввести в правила внутреннего трудового распорядка указание на право работников трудиться в выходные и праздничные дни.
Этого будет достаточно, чтобы обосновать свои затраты и избежать спора с ревизорами.
ФНС: если вы относите к расходам затраты на оплату проезда работника к месту командировки и обратно, и учитываете их в целях налогообложения прибыли, нужно принимать во внимание, что указанные траты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания сотрудника в месте служебного назначения.
Расходы на приобретение проездного билета для проезда специалиста в командировку и из нее в выходные дни, которые предшествуют дате начала служебной поездки, можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли.
Такое же правило действует, по мнению ФНС, и в том случае, если служебная поездка началась или закончилась в выходные, следующие за датой окончания командировки.
Однако Служба сделала одну оговорку — в таких ситуациях дата окончания командировки и поездка к месту постоянной работы (либо, наоборот) должна совпадать с датой, на которую приобретен проездной билет.
Либо же задержка выезда сотрудника из места командировки (либо более ранний выезд) должна была произойти с разрешения руководителя.

Командировочные не облагаются взносами, даже если нет отметок о поездке

Командировочное удостоверение, в котором отсутствуют отметки о прибытии и выбытии работника, не является основанием для начисления страховых взносов на командировочные расходы.
К такому выводу пришли судьи в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 09.10.2014 г. № А64-234/2014.
Бывают ситуации, когда проставить в удостоверении отметки невозможно.
Например, командированный работник ведет переговоры с партнерами, у которых в данный момент нет печати организации.
Тогда расходы на командировку достаточно подтвердить другими документами: приказом о направлении в командировку, служебным заданием и отчетом о его выполнении, проездными документами, в которых указаны даты приезда и отъезда, а также счетом гостиницы.
Такой же вывод делали и специалисты Минфина в письме от 16.08.2011 г. № 03-03-06/3/7. Теперь их слова подтверждает судебная практика.