Документы, которые должны быть приложены к авансовому отчету (Пункт 26 Положения):
- командировочное удостоверение по форме N Т-10
(при командировках в страны СНГ, с которыми есть соглашения о том, что в загранпаспорте не делаются пограничные отметки) (Пункт 15 Положения) либо копии страниц загранпаспорта работника с отметками о пересечении границы;
При зарубежных поездках командировочное удостоверение по форме Т-10 оформлять необязательно. Это указано в пункте 15 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008г. №749.
Пункт15Положения:
Направление работника в командировку за пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства - участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.
Время пребывания работника в командировке в данном случае подтверждают штампы в загранпаспорте.
– авиа и железнодорожные билеты – подтверждают расходы на проезд;
При этом если покупался электронный авиа- или железнодорожный билет, то подтверждающими документами могут быть распечатка маршрут-квитанции (билета) и посадочный талон, а также документы об оплате билета (кассовый чек либо чеки платежного терминала, банковская выписка);
– счета гостиниц – подтверждают расходы на проживание;
– чеки, квитанции;
– другие документы, подтверждающие произведенные расходы.
- документы, подтверждающие расходы на проживание (счет, чеки об оплате);
- документы, подтверждающие другие расходы (если они имели место): на оформление визы и медстраховки, на оплату постельного белья в поезде, перевеса багажа, представительских услуг, почтовых расходов, услуг связи и т.д.
К иным расходам, возмещаемым предприятием командированному работнику, могут относиться:
-расходы на телефонные переговоры;
-расходы на оформление медицинской страховки, без которой в ряд стран иностранцы не допускаются;
-расходы по оформлению визы, заграничного паспорта;
-расходы по провозу багажа весом до 30 кг;
-расходы, связанные с обменом чека в банке на наличную валюту.
Оформление документов на загранкомандировку работника так же, как и при командировке по России, начинается с издания приказа (распоряжения) руководителя (форма Т-9 или Т-9а) и служебного задания на командировку (форма Т-10а).
Командированному лицу быть выданы под отчет денежные средства в валюте или в рублях, а он самостоятельно приобретает необходимую валюту.
Организация может также перечислить валютные средства для командировки на пластиковую карточку командируемого лица.
После возвращения из командировки работник обязан представить отчет о проделанной работе. Желательно, чтобы отчет носил развернутый характер во избежание претензий со стороны налоговых органов.
Для удобства можно взять несколько листов чистой бумаги, озаглавить каждый по виду расходов (к примеру, "Транспортные расходы", "Гостиничные расходы", "Иные расходы") и приклеить на них соответствующие расходные документы.
А вот на что работник потратил выданные ему суточные, неважно. Никакими чеками, квитанциями и другими подобными документами это подтверждать не нужно.
К авансовому отчету прилагать служебное задание для направления в командировку (форма N Т-10а) не обязательно, так как налоговые органы считают, что служебное задание вместе с отчетом о его выполнении не являются документами, необходимыми для подтверждения расходов.
Если часть документов, подтверждающих расходы в загранкомандировке, составлена на иностранном языке
Что касается авиабилетов и иных перевозочных документов на английском или ином иностранном языке, в обязательном порядке должны быть переведены реквизиты, необходимые для признания расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Не требуется перевода иной информации, не имеющей существенного значения для подтверждения произведенных расходов (например, условий применения тарифа, правил авиаперевозки, правил перевозки багажа, иной информации). Такое решение высказали чиновники Минфина России в письме от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/168.
Контролирующие органы считают, что нужно на отдельном листе сделать построчный перевод таких документов на русский язык - либо своими силами, либо обратившись в бюро переводов.
А вот по мнению ФНС, необходимости в переводе электронного авиабилета на русский язык вообще нет. Ведь такой авиабилет - это унифицированная международная форма документа. Поэтому большинство реквизитов билета заполняется в соответствии с Единым международным кодификатором.
Однако к отсутствию перевода других подтверждающих документов (кроме авиабилетов), например счетов из гостиницы или за аренду машины либо услуги такси, налоговики будут придираться, упирая на то, что невозможно установить целевой характер произведенных расходов.
Документы на иностранном языке лучше все-таки перевести на русский язык.
Тем более что сделать перевод может и ваш сотрудник, владеющий нужным иностранным языком, если это входит в круг его должностных обязанностей.
Если же вы обратитесь за переводом в специализированную организацию, то затраты на перевод можно учесть в прочих расходах.
Рассчитываемся с работником
Если после утверждения руководителем авансового отчета командированный работник израсходовал выданный ему аванс не полностью или не подтвердил какие-то затраты первичными документами, то он должен вернуть неизрасходованную сумму в кассу по приходному кассовому ордеру.
Подотчетные суммы наличной иностранной валюты, не использованные во время служебной командировки за границей, возвращаются работником в кассу организации.
Задолженность может быть погашена сотрудником в кассу предприятия в иностранной валюте, аналогичной полученной под отчет, в иностранной валюте, отличной от полученной под отчет, или в рублях по курсу, установленному Банком России на дату погашения задолженности.
При этом для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования, подтверждающем обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту.
В случае отсутствия документа банка страны командирования, подтверждающего обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на валюту страны командирования, применяется курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности.
Если работник в срок, отведенный для окончательного расчета по выданному ему авансу (3 рабочих дня (Пункт 11 Порядка)), не вернет неиспользованный остаток, вы можете удержать эту сумму из его зарплаты (Статья 137 ТК РФ). Для этого нужно, чтобы (Статья 248 ТК РФ):
- в течение месяца со дня окончания 3-дневного срока руководитель издал письменное распоряжение о взыскании с работника неизрасходованной суммы;
- работник дал письменное согласие на удержание этой суммы из зарплаты, если она превышает его средний месячный заработок.
В том случае, когда в командировке работник израсходовал больше денег, чем ему было выдано, сумму перерасхода нужно ему возместить. Желательно сделать это не позднее ближайшей выплаты ему зарплаты.
Перерасходованная сумма по авансовому отчету возмещается путем:
-перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации на валютный счет работника в уполномоченном банке;
-выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте;
-выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.
Суточные в размерах, предусмотренных локальным нормативным актом, коллективным договором полностью учитываются в расходах, НДФЛ не удерживается с сумм, не превышающих: (или) 700 руб. в сутки - для командировок по России; (или) 2500 руб. в сутки - для
загранкомандировок.
Если суточные выплачивались в большем размере, то сверхнормативные суммы облагаются НДФЛ. Взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС не начисляются
Суточные за границей
Начисление суточных при загранкомандировках имеет ряд особенностей. Со дня пересечения государственной границы при выезде из России суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию – по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.
Суточные за день приезда из загранкомандировки в Россию должны выплачиваться по норме, установленной для командировок по России (в рублях) даже если в положении о командировках, принятом в вашей организации, прописано, что суточные за последний день командировки выплачиваются в той же сумме, что и за все дни загранкомандировки (например, 2500 руб.), НДФЛ не будут облагаться лишь 700 руб.
Если суточные выплачивались в валюте, то, чтобы для целей исчисления НДФЛ
сравнить сумму суточных с установленным рублевым нормативом, нужно
пересчитать их в рубли по официальному курсу валюты, действовавшему на дату выплаты суточных (а не на дату утверждения авансового отчета).
Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.
Если работник находится в командировке за границей более 60 дней, то начиная с 61 дня размер суточных меняется.
При переездах внутри стран Шенгенской зоны отметки в паспорте о пересечении границ не ставятся, так как получаемая «шенгенская» виза действительна для путешествия по всем странам Шенгенского соглашения. Поэтому единственным документом, подтверждающим переезд из одной страны в другую, будет авиа - или железнодорожный билет. Этой отметкой можно воспользоваться для расчета суточных.
Сложнее будет в ситуации, когда переезд совершается на автомобиле. В этом случае стоит получить от иностранных партнеров документы, подтверждающие дату окончания работ в одной стране и дату начала работ в другой стране. Специальной формы таких документов не существует. Но можно воспользоваться типовой формой командировочного удостоверения или подписать акт приемки-сдачи работ с указанием сроков начала и окончания работ.
Расходы на проезд учитываются в расходах без ограничений:
- к месту командировки и обратно (в том числе бизнес- классом или в вагонах СВ);
- к аэропорту, вокзалу, пристани (в том числе на такси) и обратно.
НДФЛ не удерживается, взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС не начисляются
Расходы по найму жилого помещения - при наличии подтверждающих
документов учитываются в расходах без ограничений
НДФЛ не удерживается со всей суммы "гостиничной" оплаты.
Если подтверждающих документов нет, то НДФЛ облагаются суммы свыше: (или) 700 руб. в сутки - для командировок по России; (или) 2500 руб. в сутки - для загранкомандировок
Взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС не начисляются.
Если подтверждающих документов нет, то возмещаемая сотруднику сумма не облагается взносами в пределах норм, установленных в локальном нормативном акте.
Если такие нормы вы не установили, то срочно дополните свое положение о командировках порядком возмещения работникам неподтвержденных расходов, чтобы избежать уплаты взносов.При оплате расходов по найму жилого помещения возмещаются и затраты на дополнительные услуги, оказываемые в гостиницах,
за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительныими объектами.
Расходы на оформление и выдачу виз, загранпаспортов, ваучеров, приглашений и т.п. Оплата услуг связи Оплата услуг VIP-залов (залов повышенной комфортности) аэропортов учитываются в расходах без ограниченийНДФЛ не удерживается, взносы ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС не начисляются
Обосновать расходы на оплату VIP-залов можно, например, так: обслуживание в VIP-зале обеспечивает доступ к телефонной и иным видам связи, а также доступ в Интернет, что позволяет командированному сотруднику оперативно решать производственные задачи, требующие его участия
НДС по командировочным расходам.
Некоторые компании приобретают билеты через специализированные агентства, которые выставляют счет-фактуру с НДС. При этом в самих билетах НДС не выделен (Пункт 7 ст. 171 НК РФ). Минфин говорит, что в такой ситуации при наличии счета-фактуры никаких препятствий для вычета нет. Однако случается, что налоговики отказывают в вычете налога. По их мнению, вычет НДС по расходам на проезд к месту командировки и обратно возможен только на основании проездного документа (билета), в котором НДС выделен отдельной строкой, поскольку этого требует Постановление N 914. И организациям приходится искать правды в судах, которые встают на их сторону.
Чтобы в описанной ситуации не нарываться на конфликт с налоговиками, можно попросту не "светить" выставленный вам счет-фактуру, а стоимость приобретенных билетов списать целиком на расходы.
Командировка за рубеж и по стране, оформление и учет
Однодневная командировка
Согласно действующему законодательству суточные получает работник, проживающий вне места постоянного жительства более 24 часов.
Согласно ст. 168 ТК в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
При направлении в однодневную командировку сотрудник вне постоянного места жительства (пользуясь терминологией Трудового кодекса) не проживает.
Таким образом в общем случае выплата суточных при однодневных командировках не производится.
Исключение составляют только командировки на территорию иностранного государства, из которых работник возвращается на территорию РФ в тот же день. В этом случае суточные выплачиваются в размере 50% нормы суточных, определенной коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Постановления №749).
Однако многие компании все-таки выплачивают данные суммы или заменяющие их надбавки.
Конечно, никто не запрещает работодателю выплатить суточные даже за однодневную командировку.
Но тогда возникает вопрос о том, суточные ли это для целей налогообложения?
Налоговики, естественно, указывают, что норма п. 3 ст. 217 НК РФ, предусматривающая освобождение от обложения НДФЛ компенсаций, выплачиваемых работникам в связи с возмещением командировочных расходов, на такие суммы не распространяется (письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 № 20-15/3/045313@).
Ведь согласно указанной норме компенсации командировочных расходов освобождаются от обложения НДФЛ только в той части, в какой они предусмотрены законодательством.
И суточные за однодневную командировку для налоговиков не суточные, а просто доход работника.
Поэтому инспекции доначисляют работникам налог, а организациям — соответствующие пени и штрафы за неисполнение обязанностей налоговых агентов.
По мнению инспекции, законодательно установленная обязанность по выплате работникам суточных при направлении их в однодневные командировки, откуда они имеют возможность ежедневно возвращаться домой, отсутствует.
А значит, нормы п. 3 ст. 217 НК РФ к таким выплатам не применяются.
В п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. №749, также установлено, что при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются.
Если компания готова пойти на выплату суточных за однодневные командировки, то в Положении о командировках можно указать следующее:
При командировании работника менее чем на один календарный день суточные выплачиваются в общем порядке.
Если платить за однодневные командировки компания не хочет, то в Положении о командировках можно написать так:
Если работник командирован в местность, откуда он имеет возможность возвратиться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Согласно ст. 168 ТК в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
При направлении в однодневную командировку сотрудник вне постоянного места жительства (пользуясь терминологией Трудового кодекса) не проживает.
Таким образом в общем случае выплата суточных при однодневных командировках не производится.
Исключение составляют только командировки на территорию иностранного государства, из которых работник возвращается на территорию РФ в тот же день. В этом случае суточные выплачиваются в размере 50% нормы суточных, определенной коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Постановления №749).
Однако многие компании все-таки выплачивают данные суммы или заменяющие их надбавки.
Конечно, никто не запрещает работодателю выплатить суточные даже за однодневную командировку.
Но тогда возникает вопрос о том, суточные ли это для целей налогообложения?
Налоговики, естественно, указывают, что норма п. 3 ст. 217 НК РФ, предусматривающая освобождение от обложения НДФЛ компенсаций, выплачиваемых работникам в связи с возмещением командировочных расходов, на такие суммы не распространяется (письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 № 20-15/3/045313@).
Ведь согласно указанной норме компенсации командировочных расходов освобождаются от обложения НДФЛ только в той части, в какой они предусмотрены законодательством.
И суточные за однодневную командировку для налоговиков не суточные, а просто доход работника.
Поэтому инспекции доначисляют работникам налог, а организациям — соответствующие пени и штрафы за неисполнение обязанностей налоговых агентов.
По мнению инспекции, законодательно установленная обязанность по выплате работникам суточных при направлении их в однодневные командировки, откуда они имеют возможность ежедневно возвращаться домой, отсутствует.
А значит, нормы п. 3 ст. 217 НК РФ к таким выплатам не применяются.
В п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. №749, также установлено, что при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются.
Если компания готова пойти на выплату суточных за однодневные командировки, то в Положении о командировках можно указать следующее:
При командировании работника менее чем на один календарный день суточные выплачиваются в общем порядке.
Если платить за однодневные командировки компания не хочет, то в Положении о командировках можно написать так:
Если работник командирован в местность, откуда он имеет возможность возвратиться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Re: Командировка за рубеж и по стране, оформление и учет
Что изменилось в работе:
НДФЛ со сверхнормативных суточных удерживайте только после того, как руководитель утвердит авансовый отчет по командировке.
Перед командировкой нужно выдавать суточные без учета НДФЛ, а налог удержать из ближайшей зарплаты после того, как руководитель утвердит авансовый отчет.
Суточные не облагаются НДФЛ в пределах 700 руб., если сотрудника командировали по России, и 2500 руб. — для загранпоездок.
Если во внутренних документах организации установлен повышенный размер суточных, то с суммы превышения лимитов нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Начисляют налог после того, как директор утвердит авансовый отчет. Причем рассчитанную сумму нужно удержать при ближайшей выплате дохода сотруднику. Вычитать же налог в день выдачи суточных неправомерно.
ПИСЬМО
МИНФИНА РОССИИ
от 26.12.2012 № 03-04-06/6-368
Вопрос:
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Положениями указанной статьи 217 Налогового кодекса предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса, и в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
При этом объектом обложения налогом на доходы физических лиц являются суточные, выплаченные работнику сверх размеров, установленных пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса.
В связи с вышеизложенным:
1. Просим пояснить, соответствует ли действующему законодательству выплачиваемая работодателем компенсация работнику сумм удержаний по налогу на доходы физических лиц, удержанных с суточных, превышающих размеры, освобождаемые от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса?
2. Также просим обосновать, можно ли отнести на расходы по налогу на прибыль данную компенсацию сумм удержаний по налогу на доходы физических лиц?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 26 декабря 2012 года N 03-04-06/6-368
О налогообложении НДФЛ и налогом на прибыль организаций сумм суточных, выплачиваемых при направлении работников в служебные командировки
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций сумм суточных, выплачиваемых при направлении работников в служебные командировки, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем следующее.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Таким образом, суммы суточных, выплаченные работнику сверх размеров, установленных пунктом 3 статьи 217 Кодекса, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
В случае, если организация возмещает своим сотрудникам суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с доходов сотрудников, подлежащих налогообложению, указанные суммы возмещения в соответствии со статьей 210 Кодекса являются доходом сотрудников организации, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
2. Налог на прибыль организаций
Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на выплату суточных и полевого довольствия.
В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин
НДФЛ со сверхнормативных суточных удерживайте только после того, как руководитель утвердит авансовый отчет по командировке.
Перед командировкой нужно выдавать суточные без учета НДФЛ, а налог удержать из ближайшей зарплаты после того, как руководитель утвердит авансовый отчет.
Суточные не облагаются НДФЛ в пределах 700 руб., если сотрудника командировали по России, и 2500 руб. — для загранпоездок.
Если во внутренних документах организации установлен повышенный размер суточных, то с суммы превышения лимитов нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Начисляют налог после того, как директор утвердит авансовый отчет. Причем рассчитанную сумму нужно удержать при ближайшей выплате дохода сотруднику. Вычитать же налог в день выдачи суточных неправомерно.
ПИСЬМО
МИНФИНА РОССИИ
от 26.12.2012 № 03-04-06/6-368
Вопрос:
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Положениями указанной статьи 217 Налогового кодекса предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса, и в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
При этом объектом обложения налогом на доходы физических лиц являются суточные, выплаченные работнику сверх размеров, установленных пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса.
В связи с вышеизложенным:
1. Просим пояснить, соответствует ли действующему законодательству выплачиваемая работодателем компенсация работнику сумм удержаний по налогу на доходы физических лиц, удержанных с суточных, превышающих размеры, освобождаемые от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса?
2. Также просим обосновать, можно ли отнести на расходы по налогу на прибыль данную компенсацию сумм удержаний по налогу на доходы физических лиц?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 26 декабря 2012 года N 03-04-06/6-368
О налогообложении НДФЛ и налогом на прибыль организаций сумм суточных, выплачиваемых при направлении работников в служебные командировки
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций сумм суточных, выплачиваемых при направлении работников в служебные командировки, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем следующее.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Таким образом, суммы суточных, выплаченные работнику сверх размеров, установленных пунктом 3 статьи 217 Кодекса, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
В случае, если организация возмещает своим сотрудникам суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с доходов сотрудников, подлежащих налогообложению, указанные суммы возмещения в соответствии со статьей 210 Кодекса являются доходом сотрудников организации, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
2. Налог на прибыль организаций
Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на выплату суточных и полевого довольствия.
В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин
Письмо Минфина РФ от 01.03.2013 N 03-04-07/6189
Как облагаются НДФЛ суточные и другие расходы при однодневной командировке
Чиновники дали подробные разъяснения по поводу расходов на командировки и НДФЛ.
Так, для командировок по России не облагают налогом суточные суммой в 700 руб. в день, и 2 500 руб. в день - для заграничных поездок.
Причем подтверждать эти расходы документально не нужно.
Также от НДФЛ освобождены и другие командированные затраты работника, возмещаемые ему компанией.
Например, на проезд до места назначения и обратно, сборы аэропортов, найму жилья, получению виз и т.д.
Однако такие расходы нужно обосновать.
То есть в наличии обязательно должны быть бумаги, которые бы подтвердили траты сотрудника.
Только в этом случае с компенсации данных расходов можно не удерживать НДФЛ. Такие правила действуют для всех командировок, в том числе и однодневных.
Об этом сообщают специалисты Минфина России в письме от 01.03.2013 г. № 03-04-07/6189.
Письмо Минфина РФ от 01.03.2013 N 03-04-07/6189
Вопрос:
О налогообложении НДФЛ суточных и иных расходов, связанных с командировкой, при направлении работника в однодневную командировку.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения суточных при направлении работника в однодневную командировку и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 Кодекса.
При этом в абз. 1 ст. 217 Кодекса указывается, что "не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц", а п. 3 данной статьи к таким доходам относит все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
То есть в соответствии со ст. 217 Кодекса компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, признаются доходами, которые в силу п. 3 данной статьи не подлежат налогообложению.
В отношении компенсационных выплат, связанных с возмещением командировочных расходов, следует иметь в виду, что согласно абз. 12 п. 3 ст. 217 Кодекса указанные выплаты, за исключением суточных, освобождаются от налогообложения в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходов, связанных с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
То есть в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса только суточные не требуют документального подтверждения их использования. В отношении выплат, компенсирующих все остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведенных расходов.
Таким образом, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.
При отсутствии документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12 освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. при нахождении в заграничной командировке.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В.ТРУНИН
Чиновники дали подробные разъяснения по поводу расходов на командировки и НДФЛ.
Так, для командировок по России не облагают налогом суточные суммой в 700 руб. в день, и 2 500 руб. в день - для заграничных поездок.
Причем подтверждать эти расходы документально не нужно.
Также от НДФЛ освобождены и другие командированные затраты работника, возмещаемые ему компанией.
Например, на проезд до места назначения и обратно, сборы аэропортов, найму жилья, получению виз и т.д.
Однако такие расходы нужно обосновать.
То есть в наличии обязательно должны быть бумаги, которые бы подтвердили траты сотрудника.
Только в этом случае с компенсации данных расходов можно не удерживать НДФЛ. Такие правила действуют для всех командировок, в том числе и однодневных.
Об этом сообщают специалисты Минфина России в письме от 01.03.2013 г. № 03-04-07/6189.
Письмо Минфина РФ от 01.03.2013 N 03-04-07/6189
Вопрос:
О налогообложении НДФЛ суточных и иных расходов, связанных с командировкой, при направлении работника в однодневную командировку.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения суточных при направлении работника в однодневную командировку и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 Кодекса.
При этом в абз. 1 ст. 217 Кодекса указывается, что "не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц", а п. 3 данной статьи к таким доходам относит все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
То есть в соответствии со ст. 217 Кодекса компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, признаются доходами, которые в силу п. 3 данной статьи не подлежат налогообложению.
В отношении компенсационных выплат, связанных с возмещением командировочных расходов, следует иметь в виду, что согласно абз. 12 п. 3 ст. 217 Кодекса указанные выплаты, за исключением суточных, освобождаются от налогообложения в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходов, связанных с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
То есть в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса только суточные не требуют документального подтверждения их использования. В отношении выплат, компенсирующих все остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведенных расходов.
Таким образом, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.
При отсутствии документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12 освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. при нахождении в заграничной командировке.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В.ТРУНИН
Учет электронного железнодорожного билета
Минфин напомнил, как можно подтвердить расходы на покупку электронного билета на железнодорожный транспорт
Документом, подтверждающим расходы на приобретение железнодорожного билета, купленного через интернет, является контрольный купон электронного билета.
А вот кассовый чек и оригинал билета для подтверждения расходов не требуются.
Об этом Минфин России сообщил в письме от 12.04.13 № 03-03-07/12256.
Чиновники напомнили, что формы электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте утверждены приказом Минтранса России от 21.08.12 № 322.
Согласно пункту 2 данного приказа, контрольный купон электронного билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности.
Он применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
При этом контрольный купон, который должен быть направлен пассажиру, содержит обязательную информацию о перевозке пассажира.
Так, согласно пункту 3.5 приложения к приказу № 322, в контрольном купоне указываются следующие сведения:
- железнодорожные станции (остановочные пункты) отправления и назначения;
- наименование перевозчика;
- категория поезда;
- вид билета;
- дата проезда и (или) срок действия;
- сведения о пассажире - Ф.И.О. (или инициалы), наименование, серия и номер документа, удостоверяющего личность;
- стоимость проезда;
- вид платежа;
- дата оформления;
- наименование агентства/перевозчика, оформившего билет.
Таким образом, распечатанный контрольный купон электронного билета подтверждает для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение железнодорожного билета, считают авторы письма.
Министерство финансов РФ
письмо
от 12.04.2013
№ 03-03-07/12256
Железнодорожные электронные билеты в связи с командировкой куплены на сайте и оплачены онлайн банковской картой. По возвращении из командировки в бухгалтерию организации представлены распечатки электронных билетов. Обмен на оригиналы билетов не произведен. Вправе ли организация для подтверждения командировочных расходов по налогу на прибыль использовать посадочные талоны на железнодорожные услуги или необходимы чеки и оригиналы билетов?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу документального подтверждения расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 1 Приложения к Приказу Минтранса России от 21.08.2012 N 322 "Об установлении форм электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте" (далее - Приказ N 322) электронный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте (далее - электронный билет) используется для удостоверения договора перевозки пассажира в дальнем следовании или в пригородном сообщении, в нем информация о железнодорожной перевозке пассажира представлена в электронно-цифровой форме и содержится в автоматизированной системе управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте.
Электронный билет и контрольный купон (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) на поезд дальнего следования содержат обязательную информацию о перевозке пассажира, предусмотренную п. 2 Приложения к Приказу N 322.
Пунктом 5 Приложения к Приказу N 322 установлено, что контрольный купон (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) оформляется и обязательно направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети пассажиру.
Учитывая изложенное, контрольный купон электронного билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети, для целей налогообложения прибыли является документом, подтверждающим произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Документом, подтверждающим расходы на приобретение железнодорожного билета, купленного через интернет, является контрольный купон электронного билета.
А вот кассовый чек и оригинал билета для подтверждения расходов не требуются.
Об этом Минфин России сообщил в письме от 12.04.13 № 03-03-07/12256.
Чиновники напомнили, что формы электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте утверждены приказом Минтранса России от 21.08.12 № 322.
Согласно пункту 2 данного приказа, контрольный купон электронного билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности.
Он применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
При этом контрольный купон, который должен быть направлен пассажиру, содержит обязательную информацию о перевозке пассажира.
Так, согласно пункту 3.5 приложения к приказу № 322, в контрольном купоне указываются следующие сведения:
- железнодорожные станции (остановочные пункты) отправления и назначения;
- наименование перевозчика;
- категория поезда;
- вид билета;
- дата проезда и (или) срок действия;
- сведения о пассажире - Ф.И.О. (или инициалы), наименование, серия и номер документа, удостоверяющего личность;
- стоимость проезда;
- вид платежа;
- дата оформления;
- наименование агентства/перевозчика, оформившего билет.
Таким образом, распечатанный контрольный купон электронного билета подтверждает для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение железнодорожного билета, считают авторы письма.
Министерство финансов РФ
письмо
от 12.04.2013
№ 03-03-07/12256
Железнодорожные электронные билеты в связи с командировкой куплены на сайте и оплачены онлайн банковской картой. По возвращении из командировки в бухгалтерию организации представлены распечатки электронных билетов. Обмен на оригиналы билетов не произведен. Вправе ли организация для подтверждения командировочных расходов по налогу на прибыль использовать посадочные талоны на железнодорожные услуги или необходимы чеки и оригиналы билетов?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу документального подтверждения расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 1 Приложения к Приказу Минтранса России от 21.08.2012 N 322 "Об установлении форм электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте" (далее - Приказ N 322) электронный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте (далее - электронный билет) используется для удостоверения договора перевозки пассажира в дальнем следовании или в пригородном сообщении, в нем информация о железнодорожной перевозке пассажира представлена в электронно-цифровой форме и содержится в автоматизированной системе управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте.
Электронный билет и контрольный купон (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) на поезд дальнего следования содержат обязательную информацию о перевозке пассажира, предусмотренную п. 2 Приложения к Приказу N 322.
Пунктом 5 Приложения к Приказу N 322 установлено, что контрольный купон (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) оформляется и обязательно направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети пассажиру.
Учитывая изложенное, контрольный купон электронного билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети, для целей налогообложения прибыли является документом, подтверждающим произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Перевод билета на русский язык для вычета НДС
Если билеты выписаны на иностранном языке, то реквизиты, необходимые для применения вычета НДС, нужно перевести на русский язык
В случае выписки авиабилетов и иных перевозочных документов на иностранном языке реквизиты, необходимые для применения вычета по НДС (например, наименование продавца и покупателя, наименование и стоимость оказанных услуг, налоговая ставка и сумма НДС) должны быть переведены на русский язык.
Такой вывод содержится в письме Минфина России от 10.04.13 № 03-07/11/11867.
На основании пункта 7 статьи 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, можно заявить к вычету. НДС принимается к вычету при наличии выданных работнику и включенных им в отчет о командировке бланков строгой отчетности. В частности, документом строгой отчетности является маршрут/квитанции электронного авиабилета, в которой НДС выделен отдельной строкой (письмо Минфина от 12.01.11 № 03-07-11/07). Можно ли принять к вычету НДС на основании электронных авиабилетов, составленных на иностранном языке?
Чиновники Минфина отмечают, что согласно пункту 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. Исключений для электронных авиабилетов или иных замещающих их первичных документов, выписанных на иностранном языке, не предусмотрено. Таким образом, в случае оформления авиабилетов и иных перевозочных документов на иностранном языке, реквизиты, необходимые для применения вычета по НДС, необходимо перевести на русский язык. При этом переводить иную информацию (например, правила перевозки багажа, условий применения тарифа) не нужно.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2013 года № 03-07/11/11867
В связи с письмом о вычете налога на добавленную стоимость, указанного в электронном авиабилете, оформленном на иностранном языке, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), подлежат вычету. В случае, если в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения прибыли по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Согласно пункту 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Поскольку исключений для электронных авиабилетов, или иных замещающих их первичных документов, реквизиты которых составлены на иностранном языке, в законодательстве Российской Федерации не содержится, в случае выписки авиабилетов и иных перевозочных документов на иностранном языке реквизиты, необходимые для применения вычета по налогу на добавленную стоимость, должны быть переведены на русский язык. При этом перевод иной информации, не относящейся к применению вычета налога на добавленную стоимость (например: правил перевозки багажа, условий применения тарифа), не требуется.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель
директора департамента
Н.А. Комова
В случае выписки авиабилетов и иных перевозочных документов на иностранном языке реквизиты, необходимые для применения вычета по НДС (например, наименование продавца и покупателя, наименование и стоимость оказанных услуг, налоговая ставка и сумма НДС) должны быть переведены на русский язык.
Такой вывод содержится в письме Минфина России от 10.04.13 № 03-07/11/11867.
На основании пункта 7 статьи 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, можно заявить к вычету. НДС принимается к вычету при наличии выданных работнику и включенных им в отчет о командировке бланков строгой отчетности. В частности, документом строгой отчетности является маршрут/квитанции электронного авиабилета, в которой НДС выделен отдельной строкой (письмо Минфина от 12.01.11 № 03-07-11/07). Можно ли принять к вычету НДС на основании электронных авиабилетов, составленных на иностранном языке?
Чиновники Минфина отмечают, что согласно пункту 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. Исключений для электронных авиабилетов или иных замещающих их первичных документов, выписанных на иностранном языке, не предусмотрено. Таким образом, в случае оформления авиабилетов и иных перевозочных документов на иностранном языке, реквизиты, необходимые для применения вычета по НДС, необходимо перевести на русский язык. При этом переводить иную информацию (например, правила перевозки багажа, условий применения тарифа) не нужно.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2013 года № 03-07/11/11867
В связи с письмом о вычете налога на добавленную стоимость, указанного в электронном авиабилете, оформленном на иностранном языке, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), подлежат вычету. В случае, если в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения прибыли по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Согласно пункту 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Поскольку исключений для электронных авиабилетов, или иных замещающих их первичных документов, реквизиты которых составлены на иностранном языке, в законодательстве Российской Федерации не содержится, в случае выписки авиабилетов и иных перевозочных документов на иностранном языке реквизиты, необходимые для применения вычета по налогу на добавленную стоимость, должны быть переведены на русский язык. При этом перевод иной информации, не относящейся к применению вычета налога на добавленную стоимость (например: правил перевозки багажа, условий применения тарифа), не требуется.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель
директора департамента
Н.А. Комова
Суточные при однодневной командировке можно списать
У организации есть все основания учесть в расходах суточные, которые она выплатила работнику за командировку на один день.
Ведь Трудовой кодекс обязывает работодателя возмещать сотрудникам траты, связанные со служебными поездками.
Главное, чтобы в наличии были все подтверждающие документы. И тогда расходы можно будет смело списать, включив их в состав прочих (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса).
Это подтвердили специалисты Минфина России в письме от 21.05.2012 г. № 03-03-06/1/18005.
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.05.2013 № 03-03-06/1/18005
Вопрос:
Просим дать письменный ответ на следующий вопрос относительно налогообложения суточных по однодневным командировкам.
Коллективным договором, а также положением о командировках работников организации на территории Российской Федерации предусмотрена выплата суточных по однодневным командировкам, которая в документах указана как «возмещение иных расходов, связанных со служебной командировкой». В постановлении Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. № 4357/12 данные выплаты признаются компенсационными.
Учитывая изложенное, уменьшают ли данные выплаты по однодневным командировкам налогооблагаемую базу по прибыли предприятия?
Должна ли организация начислить на сумму выплаты по однодневным командировкам страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 мая 2013 года № 03-03-06/1/18005
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов, связанных с выплатами по однодневным командировкам, и сообщает следующее.
Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
– расходы по проезду;
– расходы по найму жилого помещения;
– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
– иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
В соответствии со статьей 11 «Положения об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.08 г. № 749 (далее – Положение о служебных командировках), при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Согласно статье 24 Положения о служебных командировках возмещение иных расходов, связанных с командировками в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что по вопросам, связанным с начислением страховых взносов на сумму выплат по однодневным командировкам, рекомендуем обращаться в Минтруд России.
Заместитель
директора департамента
С.В. Разгулин
Не оформлять удостоверение при однодневной командировке теперь рискованно
Компания должна оформить работнику командировочное удостоверение даже в том случае, если он отправляется в поездку на один день.
Единственное основание, при котором этот документ не нужен - это командировка за границу.
Об этом в своем письме от 04.03.2013 г. № 164-6-1 четко заявил Роструд.
Однако, совсем недавно совершенно противоположенные разъяснения дал Минтруд России.
Чиновники сообщили, что удостоверение подтверждает срок командировки. А при однодневной поездке это смысла не имеет. И компания может обойтись без такого документа.
Не смотря на то, что ведомства разошлись во мнениях, безопаснее все-таки оформить удостоверение даже при однодневной командировке. Это убережет компанию от претензий проверяющих, если они примут сторону Роструда.
Ведь Трудовой кодекс обязывает работодателя возмещать сотрудникам траты, связанные со служебными поездками.
Главное, чтобы в наличии были все подтверждающие документы. И тогда расходы можно будет смело списать, включив их в состав прочих (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса).
Это подтвердили специалисты Минфина России в письме от 21.05.2012 г. № 03-03-06/1/18005.
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.05.2013 № 03-03-06/1/18005
Вопрос:
Просим дать письменный ответ на следующий вопрос относительно налогообложения суточных по однодневным командировкам.
Коллективным договором, а также положением о командировках работников организации на территории Российской Федерации предусмотрена выплата суточных по однодневным командировкам, которая в документах указана как «возмещение иных расходов, связанных со служебной командировкой». В постановлении Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. № 4357/12 данные выплаты признаются компенсационными.
Учитывая изложенное, уменьшают ли данные выплаты по однодневным командировкам налогооблагаемую базу по прибыли предприятия?
Должна ли организация начислить на сумму выплаты по однодневным командировкам страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 мая 2013 года № 03-03-06/1/18005
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов, связанных с выплатами по однодневным командировкам, и сообщает следующее.
Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
– расходы по проезду;
– расходы по найму жилого помещения;
– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
– иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
В соответствии со статьей 11 «Положения об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.08 г. № 749 (далее – Положение о служебных командировках), при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Согласно статье 24 Положения о служебных командировках возмещение иных расходов, связанных с командировками в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что по вопросам, связанным с начислением страховых взносов на сумму выплат по однодневным командировкам, рекомендуем обращаться в Минтруд России.
Заместитель
директора департамента
С.В. Разгулин
Не оформлять удостоверение при однодневной командировке теперь рискованно
Компания должна оформить работнику командировочное удостоверение даже в том случае, если он отправляется в поездку на один день.
Единственное основание, при котором этот документ не нужен - это командировка за границу.
Об этом в своем письме от 04.03.2013 г. № 164-6-1 четко заявил Роструд.
Однако, совсем недавно совершенно противоположенные разъяснения дал Минтруд России.
Чиновники сообщили, что удостоверение подтверждает срок командировки. А при однодневной поездке это смысла не имеет. И компания может обойтись без такого документа.
Не смотря на то, что ведомства разошлись во мнениях, безопаснее все-таки оформить удостоверение даже при однодневной командировке. Это убережет компанию от претензий проверяющих, если они примут сторону Роструда.
Минфин об учете дополнительных расходов на услуги гостиниц
Чиновники из Минфина России не возражают против того, чтобы бухгалтеры признавали в налоговых расходах дополнительные услуги гостиниц. Например, стоимость услуг химчистки.
Нельзя признать в составе командировочных расходов только траты в баре, ресторане, обслуживание номеров и пользование оздоровительными объектами.
Но в то же время чиновники настаивают: со стоимости дополнительных услуг гостиницы придется удержать НДФЛ.
Избежать этого можно лишь тогда, когда стоимость таких услуг включена в расходы на проживание.
Вопрос:
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам на командировки относятся расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах.
Освобождаются ли от налогообложения НДФЛ расходы командируемого на услуги химчистки, оказываемые гостиницей, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ?
Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму указанных расходов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 мая 2013 года № 03-03-06/1/18308
Об учете расходов на услуги гостиниц
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на дополнительные услуги, оказываемые в гостинице, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
Абзац 12 п. 3 ст. 217 НК РФ содержит перечень расходов на командировки, суммы возмещения которых не подлежат налогообложению.
На суммы оплаты стоимости услуг химчистки для командированного сотрудника указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяются, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц независимо от того, оказываются ли эти услуги гостиницей или иной организацией, если только они не включены в стоимость проживания в гостинице.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются командировочные расходы. В их составе учитываются расходы на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).
При этом перечень услуг, входящих в категорию "дополнительные услуги, оказываемые гостиницей", законодательством о налогах и сборах не определен.
Учитывая вышеизложенное, сообщаем, что уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму расходов на дополнительные услуги, в частности на услуги по химчистке, оказываемые в гостинице, возможно только при условии их производственной направленности, документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом обязанность проверки производственной направленности, экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
С.В. Разгулин
Нельзя признать в составе командировочных расходов только траты в баре, ресторане, обслуживание номеров и пользование оздоровительными объектами.
Но в то же время чиновники настаивают: со стоимости дополнительных услуг гостиницы придется удержать НДФЛ.
Избежать этого можно лишь тогда, когда стоимость таких услуг включена в расходы на проживание.
Вопрос:
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам на командировки относятся расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах.
Освобождаются ли от налогообложения НДФЛ расходы командируемого на услуги химчистки, оказываемые гостиницей, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ?
Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму указанных расходов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 мая 2013 года № 03-03-06/1/18308
Об учете расходов на услуги гостиниц
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на дополнительные услуги, оказываемые в гостинице, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
Абзац 12 п. 3 ст. 217 НК РФ содержит перечень расходов на командировки, суммы возмещения которых не подлежат налогообложению.
На суммы оплаты стоимости услуг химчистки для командированного сотрудника указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяются, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц независимо от того, оказываются ли эти услуги гостиницей или иной организацией, если только они не включены в стоимость проживания в гостинице.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются командировочные расходы. В их составе учитываются расходы на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).
При этом перечень услуг, входящих в категорию "дополнительные услуги, оказываемые гостиницей", законодательством о налогах и сборах не определен.
Учитывая вышеизложенное, сообщаем, что уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму расходов на дополнительные услуги, в частности на услуги по химчистке, оказываемые в гостинице, возможно только при условии их производственной направленности, документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом обязанность проверки производственной направленности, экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
С.В. Разгулин
Письмо Минфина от 07.06.2013г. об учете электронных билетов
Вопрос:
Работник по возвращении из командировки представляет в бухгалтерию электронный билет (маршрут/квитанцию) и посадочный талон. Правомерно ли в целях налога на прибыль учитывать расходы на оплату проезда работника на основании данных документов? Необходимо ли представлять документы, подтверждающие оплату электронного билета?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2013 г. N 03-03-07/21188
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.
К командировочным расходам предъявляются общие для всех расходов требования об их экономической обоснованности и документальном подтверждении, предусмотренные п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Статьей 168 ТК РФ предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
В случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами необходимо руководствоваться следующим.
Согласно Приказу Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Таким образом, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.06.2013
Работник по возвращении из командировки представляет в бухгалтерию электронный билет (маршрут/квитанцию) и посадочный талон. Правомерно ли в целях налога на прибыль учитывать расходы на оплату проезда работника на основании данных документов? Необходимо ли представлять документы, подтверждающие оплату электронного билета?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2013 г. N 03-03-07/21188
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.
К командировочным расходам предъявляются общие для всех расходов требования об их экономической обоснованности и документальном подтверждении, предусмотренные п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Статьей 168 ТК РФ предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
В случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами необходимо руководствоваться следующим.
Согласно Приказу Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Таким образом, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.06.2013
Re: Командировка за рубеж и по стране, оформление и учет
Командировочные расходы нужно учесть в том месяце, когда утвержден авансовый отчет
Компания отправляет своих сотрудников в командировки за границу. Часть документов, которые подтверждают расходы, работники представляют вместе в авансовым отчетом до поездки. Например, по оплате визы или медстраховки. И уже по возвращению из командировки к авансовому отчету подшивают документы о затратах на проезд и гостиницу. На какую дату признать все эти расходы, если одни документы сотрудник предоставил в одном месяце, а другие в следующем?
Чиновники советуют списывать такие расходы единовременно - на дату утверждения авансового отчета. Ведь именно такие правила установлены в пп. 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса. То есть после того, как сотрудник принесет все документы о командировочных затратах, их можно включить в состав прочих расходов (письмо Минфина России от 18.07.2013 г № 03-03-06/1/28117).
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 июля 2013 года № 03-03-06/1/28117
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета затрат на оформление визы в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно п. 23 "Положения об особенностях направления работников в служебные командировки", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов, оформление обязательной медицинской страховки.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются расходы на командировки, в частности на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.
В соответствии с пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета.
Таким образом, расходы на оформление и выдачу виз, в том числе оформление международного страхового полиса, необходимо учитывать в соответствии с положениями пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. Разгулин
Компания отправляет своих сотрудников в командировки за границу. Часть документов, которые подтверждают расходы, работники представляют вместе в авансовым отчетом до поездки. Например, по оплате визы или медстраховки. И уже по возвращению из командировки к авансовому отчету подшивают документы о затратах на проезд и гостиницу. На какую дату признать все эти расходы, если одни документы сотрудник предоставил в одном месяце, а другие в следующем?
Чиновники советуют списывать такие расходы единовременно - на дату утверждения авансового отчета. Ведь именно такие правила установлены в пп. 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса. То есть после того, как сотрудник принесет все документы о командировочных затратах, их можно включить в состав прочих расходов (письмо Минфина России от 18.07.2013 г № 03-03-06/1/28117).
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 июля 2013 года № 03-03-06/1/28117
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета затрат на оформление визы в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно п. 23 "Положения об особенностях направления работников в служебные командировки", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов, оформление обязательной медицинской страховки.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются расходы на командировки, в частности на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.
В соответствии с пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета.
Таким образом, расходы на оформление и выдачу виз, в том числе оформление международного страхового полиса, необходимо учитывать в соответствии с положениями пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. Разгулин
