Решения для управления

В действующей форме декларации не учитывается недавнее изменение ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, которые выплачивают российские организации.
В письме от 27.02.2015 г. № ГД-4-3/2964@ налоговики пояснили, как заполнять Раздел А Листа 03 декларации пока в нее не внесут необходимые поправки.
Суммы дивидендов, которые распределяются в пользу российских организаций, а также суммы иных дивидендов, с которых налог исчисляется по налоговой ставке 13 процентов, отражаются по строкам 023 и 091.
Если решение о распределении прибыли принято до 1 января 2015 года и частично дивиденды выплачены в 2014 году с налоговой ставкой 9 процентов, то при представлении деклараций за отчетные (налоговый) периоды 2015 года:
– дивиденды, выплаченные в 2014 году с исчислением налога по ставке 9 процентов, указываются по строке 022;
– дивиденды, выплаченные в 2015 году, с которых удержан налог по ставке 13 процентов, указываются по строке 023.
Общая сумма дивидендов, налог с которых удержан по ставкам 9 и 13 процентов указывается по строке 091. Общая сумма налога, исчисленного по указанным налоговым ставкам, отражается по строке 100.

Письмо ФНС РФ от 27.02.2015 № ГД-4-3/2964@
О ставке налога на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов

Вопрос:
О применении налоговой ставки налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях) в связи с ее изменением с 1 января 2015 года с 9 на 13 процентов.

Ответ:
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-03-10/5145 по вопросу применения с 1 января 2015 года налоговой ставки налога на прибыль организаций в размере 13 процентов при налогообложении доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее – декларация), утвержденная приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (зарегистрирован Минюстом России 17.12.2014, регистрационный № 35255), не учитывает изменение указанной налоговой ставки.

В этой связи до внесения изменений в форму названной налоговой декларации при заполнении Раздела А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» Листа 03 декларации необходимо исходить из следующего.

Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), а также суммы дивидендов, с которых налог исчисляется по налоговой ставке 13 процентов, отражаются, соответственно, по строкам 023 и 091.

Если решение о распределении прибыли, остающейся после налогообложения, принято до 1 января 2015 года и частично дивиденды выплачены в 2014 году с налогообложением их по налоговой ставке 9 процентов, то при представлении деклараций за отчетные (налоговый) периоды 2015 года:
•дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2014 году с исчислением налога по ставке 9 процентов, указываются по строке 022;
•дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2015 году с исчислением налога по ставке 13 процентов, указываются по строке 023.

По строке 091 приводится общая сумма дивидендов (с учетом уменьшения в установленном порядке на суммы полученных дивидендов самой организацией, распределяющей прибыль), налог с которых удержан по ставкам 9 и 13 процентов. Налог, исчисленный по указанным налоговым ставкам, отражается по строке 100 общей суммой.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.


Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю. Григоренко

При выплате дивидендов в декларацию по налогу на прибыль нужно включать приложение N 2
В этом приложении налоговые агенты отражают данные о доходах, в отношении которых они удержали НДФЛ, и о получателях указанных доходов (при наличии соответствующей информации). Сведения о доходах каждого физлица оформляются в виде отдельной справки.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА


ПИСЬМО
от 3 сентября 2015 г. N СА-4-7/15513


Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ОАО по вопросам, относящимся к компетенции, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с указанной статьей с учетом положений статьи 226.1 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 230 Кодекса лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 Кодекса, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 Кодекса для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 17.1 раздела XVII порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2014 N 35255, далее - Порядок), в Приложении N 2 к налоговой декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов" налоговые агенты, признаваемые таковыми исходя из положений статьи 226.1 Кодекса, в соответствии с пунктом 4 статьи 230 Кодекса указывают данные о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов.
Сведения о доходах каждого физического лица оформляются в виде отдельной Справки или нескольких Справок.
В соответствии с пунктом 5 статьи 44 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон) лицо, зарегистрированное в реестре акционеров общества, обязано своевременно информировать держателя реестра акционеров общества об изменении своих данных.
В соответствии с пунктом 1.1 раздела 1 Порядка в состав декларации по налогу на прибыль обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02, если иное не установлено Порядком.
Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложения N 1 и N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
Таким образом, в Приложении N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль налоговые агенты указывают данные о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц, о лицах, являющихся получателями этих доходов при наличии соответствующей информации.
Учитывая изложенное, обязанность представления Приложения N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль возникает в связи с проведенной выплатой дивидендов и признанием Общества в соответствии с Кодексом налоговым агентом в отношении физических лиц.
Ответственность за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организации предусмотрена положениями статьи 119 Кодекса.
Также в соответствии с нормами статьи 126 Кодекса привлечению к ответственности подлежат налогоплательщики (плательщики сбора, налоговые агенты) за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 Кодекса, а также пунктом 1.1 статьи 126 Кодекса.
С 01.01.2016 вступает в силу статья 126.1 Кодекса, предусматривающая ответственность за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения.
Необходимо отметить, что вопрос о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения рассматривается с учетом всех обстоятельств, в том числе обстоятельств, смягчающих ответственность, исключающих привлечение лица к ответственности и исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотренных положениями главы 15 Кодекса.
Вместе с тем указанные обстоятельства могут быть установлены только при рассмотрении конкретного дела о совершении налогового правонарушения в установленном Кодексом порядке.
Кроме того, сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Кодекса письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Министерство финансов Российской Федерации.


Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.А.АРАКЕЛОВ
03.09.2015