Решения для управления

При исчислении налога при применении УСН, сумма убытков по итогам предыдущих налоговых периодов при расчете авансового платежа не учитываются.
Налогоплательщик на УСН вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Письмо Минфина N 03-11-11/24968

Вопрос:
Об учете налогоплательщиком, применяющим УСН, убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, при расчете авансового платежа.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 мая 2014 г. N 03-11-11/24968

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения налогоплательщиками, перешедшими на применение упрощенной системы налогообложения, полученных убытков и сообщает следующее.
Согласно пункту 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что на основании статьи 346.19 Кодекса налоговым периодом при применении вышеназванного специального налогового режима признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Таким образом, при исчислении налога по итогам текущего календарного года налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на полученные в предыдущем налоговом периоде суммы убытков. Соответственно, убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, при расчете авансового платежа не учитывается.

Совсем непонятный вопрос, т.е. нет конкретики. Налог по Усн по году, в котором не было авансовых платежей ввиду превышения расходов над доходами, рассчитывается не за 4 квартал, а за год в целом и если налог по ставке 15 с налоговой базы доходы за год минус расходы за год будет меньше налога, рассчитанного по ставке 1 со всех полученных доходов, то уплачивается налог как 1 от доходов. Аналогично уплачивается налог по ставке 1 от доходов за год в ситуации, когда расходы превышают доходы. Такой налог по ставке 1 называется минимальный налог. В противном случае если налог по ставке 15 с налоговой базы превышает налог по ставке 1 от доходов, то уплачивается налог по ставке 15.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Таким образом, если показать убыток в декларации, то в последующие 10 лет его можно списать в уменьшение налоговой базы по "упрощенному" налогу.
Пример
Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
По результатам хозяйственной деятельности за 2014 год она получила убыток в размере 700 000 руб.
По итогам 2015 года ее налоговая база составила 500 000 руб.
В данном случае организация может уменьшить налоговую базу по итогам 2015 года на сумму убытка в размере 500 000 руб.
Оставшуюся сумму убытка 200 000 руб. (700 000 руб. - 500 000 руб.) организация вправе перенести на следующие налоговые периоды по 2024 год включительно.

Контроль убытков со стороны налоговых органов

Следует обратить внимание на то, что начиная с 1 января 2014 года при камеральной проверке убыточных деклараций ИФНС вправе потребовать от налогоплательщика представить пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Кроме этого если декларируются налоговые убытки более двух лет подряд, это может послужить основанием:
• для проведения выездной налоговой проверки Организации (п. 2 Приложения 2 к Приказу ФНС от 30.05.07 №ММ-3-06/333@);
• рассмотрения деятельности организации комиссией по легализации налоговой базы (убыточной комиссией) (Письмо ФНС от 17.07.13 №АС-4-2/12722).