Решения для управления

Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года надо сдать самое позднее 28 октября. Форма отчета прежняя (утв. приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@).

Сейчас налоговики с пристрастием проверяют не только отчетность с убытком и низкой суммой налога к уплате, но и с высокой.
Поэтому безопаснее, чтобы ваши девятимесячные показатели примерно соответствовали среднеотраслевой нагрузке.

Расходы, связанные с покупкой основного средства
Как можно учесть: выгоднее — единовременно как прочие расходы, безопаснее — в первоначальной стоимости основного средства.
В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств включает в себя расходы на их покупку, сооружение, изготовление и доставку (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Но есть расходы, непосредственно связанные с приобретением основных средств, для которых в то же время установлен особый порядок признания:
— госпошлина за регистрацию права собственности на недвижимое имущество;
— госпошлина за постановку автомобиля на учет в ГИБДД;
— командировочные расходы, которые непосредственно связаны с созданием или доставкой основных средств;
— проценты по кредитам и займам, взятым на покупку этих основных средств.


Госпошлину можно как учесть единовременно, так и включить в первоначальную стоимость.
1. Госпошлина за регистрацию права собственности на недвижимое имущество
Нужно включить в первоначальную стоимость основного средства. Конечно, при условии, что недвижимость не ввели в эксплуатацию (письма Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/295, от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20327)
2. Госпошлина за постановку автомобиля на учет в ГИБДД
Нужно включить в первоначальную стоимость основного средства. Такова давняя позиция Минфина (письмо от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/2/101), но, как мы выяснили, она актуальна и сейчас.
3. Командировочные расходы, которые непосредственно связаны с созданием или доставкой основных средств.
Безопаснее включить в первоначальную стоимость, так как этого требуют инспекторы на местах. Но судьи разрешают списывать такие затраты единовременно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 мая 2013 г. по делу № А26-6845/2012)
4. Проценты по займам, взятым на покупку этих основных средств (начисленные до их ввода в эксплуатацию) .
Не нужно включать в первоначальную стоимость основного средства. Проценты можно списать как внереализационные расходы — так считают в Минфине (письмо от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24671). С такой позицией согласны и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2013 г. по делу № А26-7196/2011)

По общему правилу расходы на наружную рекламу учитывают при расчете налога на прибыль без каких-либо ограничений (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Если организация заказала изготовление и установку рекламного щита и при этом стоимость подрядных работ без учета НДС превысила 40 000 руб., а срок полезного использования щита более 12 месяцев?
Рекламный щит с такими характеристиками подпадает под определение амортизируемого имущества. Значит в состав расходов организация должна включать только сумму начисленной амортизации (письмо Минфина России от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/821).

Обогреватели, кулеры и расходы на спорт можно учесть в расходах на улучшение условий труда работников, за исключением расходов на корпоративный спорт.

В перечне расходов, которые организация не вправе учесть при расчете налога на прибыль, поименованы:
оплата путевок на лечение или отдых,
занятий в спортивных секциях, кружках или клубах,
товаров для личного потребления работников,
а также другие произведенные в их пользу расходы (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Расходы на приобретение в офис обогревателей и кондиционеров, холодильников и микроволновых печей, бытовой химии и прочего чиновники разрешают признавать в налоговом учете (письма Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112, от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229).

Стоимость питьевой воды и кулеров вы можете без риска списать (письмо от 21 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/50213). Чиновники аргументируют свою точку зрения тем, что установка кулеров есть в типовом перечне мероприятий по улучшению условий труда (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н).
А расходы на нормальные условия труда компания вправе учесть как прочие (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на корпоративный спорт пока рискованно признавать в налоговом учете, хотя это и выгодно для компаний.

С 8 июля 2014 года типовой перечень дополнили.
Теперь в него входят возмещение работникам стоимости занятий в спортклубах и секциях, организация и проведение спортивных мероприятий, обустройство спортзалов, покупка спортинвентаря, устройство и содержание спортивных площадок.
Из этого можно сделать вывод, что расходы на финансирование подобных мероприятий компания теперь тоже вправе признать при расчете налога на прибыль.
Но специалисты Минфина считают, что такие расходы учесть нельзя, потому что они прямо поименованы в статье 270 НК РФ.

Расходы на юриста обычно списывают как прочие (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В то же время их можно отнести к внереализационным.
Ведь в перечне таких затрат упоминаются судебные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы на нотариуса можно учесть как прочие в пределах утвержденных тарифов, если вы платите за нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Но нотариусы оказывают и другие услуги правового и технического характера.
Это уже расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль прочие расходы нужно отражать по строке 030 листа 02 декларации. А внереализационные — по строке 040 листа 02.

Комиссия за банковские услуги в процентах

Расходы на оплату банковских услуг можно учесть либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, либо в составе внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Но за организацию кредитной линии и некоторые другие услуги банки устанавливают оплату не в фиксированной сумме, а в процентах.
Такие расходы налоговики требуют нормировать в порядке, установленном статьей 269 Налогового кодекса РФ. То есть по тем же правилам, что и проценты по долговым обязательствам (письмо ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466). Фактически это означает, что налоговики расценивают такие комиссии как скрытые проценты. И требуют, чтобы организация отражала их в налоговом учете в том же порядке, какой предусмотрен для признания процентов по кредиту (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вместе с тем НК РФ прямо требует нормировать только проценты по долговым обязательствам. Однако проценты по кредитам (займам) и оплата услуг банка — разные вещи.
Состав расходов на оплату услуг банков в НК РФ не конкретизирован и не ограничен. Следовательно, организация может целиком и сразу учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованы и документально подтверждены.
При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.
Правильность данного подхода подтверждает и арбитражная практика (постановление ФАС Московского округа от 13 декабря 2012 г. по делу № А40-271/12-91-2).

Как можно учесть: безопаснее списывать как нормируемые расходы на рекламу, но выгоднее признать другими расходами и учесть полностью.

Если не считать именную рассылку по смс рекламой, то можно полностью учесть расходы на нее как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но возможны споры с инспекцией.
Сумма налога на прибыль в декларации зависит и от того, в каких расходах отразить деньги, истраченные на рекламную рассылку.
С одной стороны, в рассылках вы сообщаете об акциях и товарах компании.
А рассылка на определенный номер или адрес еще не говорит о том, что можно распознать того, кто его использует.
Тогда рассылку можно рассматривать как рекламу, затраты на которую нужно нормировать (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).
Расходы на СМС-рассылки в Минфине считают рекламными, и учесть их можно в пределах 1 процента от выручки (письмо от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479).

Но, если каждое сообщение адресовано кому-то конкретно, причем указана фамилия получателя, то рекламой это считать нельзя.
Таковой является лишь информация, направленная неопределенному кругу лиц.
Об этом говорят и представители Минфина России в своем письме от 15 июля 2013 г. № 03-03-06/1/27564.
Если так, то расходы на рассылку можно в полной сумме включить в состав прочих (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Когда безнадежную «дебиторку» можно списать во внереализационные расходы

Сомнительными для целей налогообложения признаются ничем не обеспеченные долги, которые не погашены в срок.
К безнадежным долгам (нереальным ко взысканию) относится задолженность, по которой истек срок исковой давности (п. 1 и 2 ст. 266 НК РФ).
При этом НК РФ позволяет заранее создать резерв по сомнительным долгам (п. 3 ст. 66 НК РФ).

В одном из последних писем Минфин России напомнил, что во внереализационные расходы компания вправе включить за отчетный период суммы безнадежных долгов (письмо от 02.09.14 № 03-03-06/1/43922).
Но если в учетной политике организация предусмотрела создание резерва по сомнительным долгам, то такую задолженность придется списывать за счет резерва.
И только сумму превышения долгов над суммой резерва можно отразить во внереализационных расходах.

В отчете по налогу на прибыль за 9 месяцев отчисления в резерв по сомнительным долгам отражают по строке 200 «Внереализационные расходы» приложения № 2 к листу 02.

Если компания не создавала резерв или его размера недостаточно для покрытия безнадежной задолженности, списанную сумму нужно отразить по строкам 302 «Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва» и 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, — всего» приложения № 2 к листу 02.

Задолженность, обеспеченная поручительством третьих лиц, безнадежной не является (письмо Минфина России от 09.06.14 № 03-03-10/27603) и ее нельзя списать в налоговые расходы.

Не разрешил Минфин России учесть в расходах для налогообложения прибыли и безнадежные долги, которые образовались у компании в период применения УСН (письмо от 23.06.14 № 03-03-06/1/29799).
По мнению ведомства, такой вид расходов не входит в закрытый перечень затрат «упрощенца». Поэтому и при переходе с УСН на общую систему налогообложения учесть такие расходы нельзя. Следовательно, в отчете по налогу на прибыль за 9 месяцев такие затарты не отражают.