При увольнении с 1 августа 2014 года единственного наемного работника индивидуальный предприниматель вправе исчисленную за налоговый период (III квартал) сумму ЕНВД уменьшить на фактически уплаченную в III квартале сумму страховых взносов.
При наличии наемных работников ЕНВД, рассчитанный за налоговый период (квартал), подлежит уменьшению на сумму страховых взносов, которые налогоплательщик уплатил (в пределах исчисленных сумм) в данном промежутке времени во внебюджетные фонды при выплате вознаграждений работникам.
При этом действует ограничение: сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму данных взносов более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель, совершающий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшать сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, не вправе.
Если ИП не производит выплат и иных вознаграждений работникам, то он вправе уменьшать ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере.
При этом ограничение в виде 50 процентов от суммы данного налога не применяется (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель признается не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, если он не имеет наемных работников и не выплачивает вознаграждений физическим лицам по договорам выполнения работ (оказания услуг).
При этом факт регистрации в органах ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам, не имеет значения (письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39228).
Письмо
Министерства финансов РФ
№ 03-11-11/12319
от 21.03.2014
ЕНВД: уменьшение налога на страховые взносы в случае увольнения единственного наемного работника
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.
Согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.2012 № 82н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.
В соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
При этом следует иметь в виду, что пунктами 2 и 8 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" установлено, что окончательная уплата страховых взносов в фиксированном размере должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Абзацем первым пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) предусмотрено уменьшение суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.
В соответствии с абзацем третьим пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.
Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, не вправе.
Согласно пункту 1 статьи 346.32 Кодекса уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса.
Статьей 346.30 Кодекса установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
Учитывая изложенное, в целях применения пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса, сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.Кроме того, не предусмотрен перенос на следующий год части фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы единого налога на вмененный доход из-за недостаточности суммы исчисленного налога.
Таким образом, при увольнении с 1 августа единственного наемного работника индивидуальный предприниматель вправе исчисленную за налоговый период (III квартал) сумму единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности уменьшить на фактически уплаченную в III квартале сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.32 Кодекса.
При этом индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за III квартал на сумму уплаченных за себя страховых взносов вне зависимости от того, в каком месяце III квартала уволился наемный работник.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Р.А. Саакян
