Универсальный корректировочный документ (УКД)
ФНС России по аналогии и в развитие рекомендованной формы универсального передаточного документа (УПД), предлагает для использования форму комплексного первичного учетного документа на основе корректировочного счета-фактуры (УКД ).
Новый документ можно будет формировать в двух статусах:
- первичный учетный документ, подтверждающий факт согласия или уведомления покупателя о произошедших изменениях и являющийся основанием для бухгалтерских записей в учете продавца и покупателя, и корректировочный счет-фактура (статус 1);
- первичный учетный документ, подтверждающий факт согласия или уведомления покупателя о произошедших изменениях, как основание для соответствующих бухгалтерских записей у продавца и у покупателя (статус 2). В этом случае показатели заполняются в том объеме, который позволяет представить существенные, по мнению сторон, обстоятельства факта хозяйственной жизни.
При первоначальном заполнении УПД корректировать его можно отдельными счетами - фактурами и документом о согласии или уведомлении.
При отгрузке по первичному документу другой формы и выставив счет - фактуру, корректировать стоимость можно УКД.
Применение УПД + УКД снизит вероятность ошибок. С помощью УКД контрагенты смогут корректировать данные первоначального УПД, в котором объединились счет-фактура и накладная (применяется с осени 2012 года).
Если стоимость переданных товаров (работ, услуг, прав – далее ценностей) меняется уже после их отгрузки и выставления соответствующего счета-фактуры на эту отгрузку.
В основном речь идет об изменении стоимости поставки в связи с изменением цены единицы переданных ценностей или фактического объема поставки.
В целях исчисления НДС налоговое законодательство требует для таких случаев составления «договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Не позднее пяти дней считая со дня составления такого документа согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавцом должен быть выставлен корректировочный счет-фактура по форме, установленной п. 5.2 ст. 169 НК РФ.
При изменении стоимости отгрузки в сторону уменьшения этот корректировочный счет-фактура является основанием:
- для использования продавцом вычетов на разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения (п. 13 ст. 171 НК РФ);
- для восстановления покупателем суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При изменении стоимости отгрузки в сторону увеличения этот корректировочный счет-фактура является основанием:
- для учета продавцом при определении налоговой базы суммы такого увеличения (п. 10 ст. 154 НК РФ);
- для использования покупателем вычета на разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения (п. 13 ст. 171 НК РФ).
Если варианты цен не были оговорены заранее, то для закрепления достигнутых новых соглашений стороны заключают дополнительное соглашение к договору. Покупатель направляет два подписанных экземпляра продавцу, а продавец возвращает один экземпляр дополнительного соглашения и корректировочный счет-фактуру. В этом случае УКД не нужен.
Если варианты цен были оговорены заранее, то повторное закрепление достигнутых соглашений не нужно. При подведении итогов за период продавец может сам произвести корректировки цен в одностороннем порядке на основании уже имеющегося договора. Подписание УКД покупателем будет свидетельствовать о его должном уведомлении.
