Резервы, которые обязаны формировать все компании, в том числе и применяющие УСН при условии, что есть соответствующие основания для создания резервов (п. 70 и 77 Положения по бухгалтерскому учету).
Формировать резервы нужно только в бухгалтерском учете.
В налоговом учете при УСН резервы не создаются, такая обязанность не предусмотрена главой 26.2 НК РФ.
1. Резерв по сомнительным долгам, нужен для того, чтобы списывать безнадежные долги.
2. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых вложений, необходимы, чтобы данные бухгалтерской отчетности не искажались.
Делать это нужно не реже одного раза в год — при составлении годового отчета.
Отдельной строкой в балансе резервы не показываются, а на их сумму уменьшается соответствующий актив или задолженность.
Формировать резерв по сомнительным долгам организация должна, если у нее появилась сомнительная дебиторская задолженность (п. 70 Положения по бухучету).
О том, какая задолженность является сомнительной, разъясняет абзац 2 пункта 70 Положения.
1. Долги контрагентов, которые не оплачены в срок и не обеспечены никакими гарантиями (например, залогом или поручительством).
2. Обязательства, срок исполнения которых еще не истек, но есть вероятность, что партнеры по ним не расплатятся вовремя.
Если есть уверенность, что в ближайшее время должник рассчитается (например, он прислал гарантийное письмо), то создавать резерв по сомнительным долгам не нужно.
Так как сам факт просрочки не обязывает формировать такой резерв.
Величину резерва по сомнительным долгам компания устанавливает самостоятельно. Можно резервировать как всю сумму задолженности, так и ее часть.
Варианты таких решений прописывают в учетной политике для целей бухучета (п. 6 и 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Создают резерв по сомнительным долгам Дт91 Кт63 с ведением аналитического учета по каждому сомнительному долгу.
Восстанавливают резерв при погашении дебиторской задолженности Дт63 Кт91 субсчет «Прочие доходы»
За счет резерва списывают:
1. Те долги, у которых истек срок исковой давности.
2. Задолженности, нереальные для взыскания (например: обязательства, которые не исполнены из-за того, что должник ликвидирован и суд подтвердил тот факт, что вернуть денежные средства невозможно).
Списание дебиторской задолженности возможно, только если оформлены соответствующие первичные документы:
- акт инвентаризации задолженности,
- письменное обоснование причины списания,
- приказ руководителя.
Дт63 Кт62 (71, 73, 76…) - списана безнадежная дебиторская задолженность за счет созданного резерва.
Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм.
Если в течение года сумма затрат на списание долгов превысит размер созданного резерва, разницу отражают в составе прочих расходов.
Дт91 Кт62 (71, 73, 76...) - списана безнадежная дебиторская задолженность, не покрытая резервом.
Списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности.
В течение пяти лет с момента списания долга, его отражают на забалансовом счете.
