Решения для управления

Уточнен момент признания доходов и расходов по долговым обязательствам

С 1 января 2014 года уточняются положения ст. 271 и 272 НК РФ в части признания доходов (расходов) по долговым обязательствам для налогоплательщиков, применяющих метод начисления (п. 18 и 19 ст. 3 Закона).
По договорам займа и иным аналогичным договорам, длящимся более 1 отчетного (налогового) периода, доход (расход) учитывается на конец каждого месяца соответствующего периода, независимо от срока выплаты по договору.
Тем самым законодатель разрешил давний налоговый спор об учете процентов по долговым обязательствам.
Новые положения по учету процентов выгодны заемщикам и невыгодны займодавцам.
Если размер обязательств по договорам займа определяется исходя из стоимости базисного актива, но при этом за весь период его действия начисляется еще и фиксированная ставка, то доходы (расходы) по данной ставке учитываются также на конец каждого месяца.
Что касается сумм, уплаченных (полученных) исходя из значений стоимости базисного актива, то они учитываются в расходах (доходах) на дату фактического исполнения обязательств по договору.
Доходы (расходы) в виде процентов, начисленных на сумму требований конкурсного кредитора, признаются на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (п.п. "б" п. 18, пп. "а" п. 19 ст. 3 Закона).
Это правило распространяется на проценты, которые получены (выплачены) после 1 января 2011 года.

В случае, когда в договоре займа не согласован конкретный срок возврата денежных средств, то датой отсчета является момент предъявления займодавцем требования о возврате этих средств.

В указанной ситуации применяется пункт 1 статьи 810 ГК РФ об определении срока возврата суммы займа, когда он не установлен договором или определен моментом востребования.
Согласно этой норме срок для возврата займа начинает течь с момента предъявления займодавцем требования об этом и составляет 30 дней.
Таким образом, заемщик признается не исполнившим свое обязательство через 30 дней после предъявления займодавцем требования о возврате.
И именно с момента окончания этого льготного периода (30 дней) для исполнения заемного обязательства нужно исчислять срок исковой давности.
Такое мнение высказал ВАС России в своем постановлении от 8 апреля 2014 г. № 19666/13.