Решения для управления

С 1 января 2014 г.:

- в подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ уточнено, что от НДС освобождается выполнение НИОКР за счет средств бюджетов фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, которые созданы в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ);

- посредники - неплательщики НДС при осуществлении деятельности в интересах плательщика данного налога должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ);

- плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять в инспекцию декларации по данному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ);
- декларацию по НДС должны представлять в том числе лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога. Подавать ее нужно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ);

- из п. 1 ст. 119 НК РФ исключено указание на субъекта правонарушения - налогоплательщика. Таким образом, оштрафовать за несвоевременное представление налоговой декларации по ст. 119 НК РФ можно и лиц, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога, а также налоговых агентов (п. 1 ст. 119 НК РФ);

- для применения права на освобождение от НДС ввоза и реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, а также права на использование пониженной ставки при ввозе и реализации иных медицинских изделий нужно представить регистрационное удостоверение (абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 150, абз. 3 подп. 4 п. 2 ст. 164, п. 5 ст. 164 НК РФ);

- установлены дополнительные условия для признания России местом реализации углеводородного сырья, добытого на морском месторождении: если указанное сырье находится на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря и при этом не отгружается и не транспортируется либо если на указанных территориях сырье находится в момент начала отгрузки и транспортировки (п. 2 ст. 147 НК РФ);

- к облагаемым НДС по нулевой ставке операциям отнесены реализация углеводородного сырья, вывозимого из пункта отправления на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами России или территорий, находящихся под ее юрисдикцией, а также соответствующие работы (услуги) по перевозке указанного сырья (абз. 8 подп. 2.1 п. 1 и подп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ).

С 1 января 2014 года не нужно составлять счета-фактуры при совершении операций, освобожденных от НДС, журналы их учета, книги покупок и продаж.
Соответствующие поправки в НК РФ внесены Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ.
До 01.01.2014 года не составлять счета-фактуры по освобожденным от НДС операциям (по ст. 149 НК РФ) могли только (п. 4 ст. 169 НК РФ):
налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами,
банки,
страховщики,
профессиональные объединения страховщиков, которые страховали гражданскую ответственность владельцев транспортных средств,
организации, осуществляющие деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков
негосударственные пенсионные фонды.
Остальные налогоплательщики, осуществляющие льготируемые операции, должны были выставлять счета-фактуры без НДС с указанием соответствующей надписи или штампа "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Такую же надпись им предписывалось делать на расчетных и первичных документах.
При этом счета-фактуры на полученную предоплату не составлялись (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Согласно новой редакции пункта 5 статьи 168 НК РФ, составлять счета-фактуры без выделения сумм НДС нужно только в случае освобождения от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ.
При этом выручка за три месяца должна составлять не более 2 млн. рублей.
При оформлении счетов-фактур, расчетных и первичных документов ставить надпись или штамп «Без налога (НДС)» не нужно.
Это требование удалено из новой редакции НК РФ.
Согласно поправкам в статью 169 НК РФ отменена обязанность составлять счета-фактуры и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, но освобождаемых от него в соответствии со статьей 149 НК РФ.
К таким операциям относятся, в частности, передача товара в рекламных целях, гарантийный ремонт, продажа долей в уставном капитале, реализация медицинских товаров и услуг, поставка продуктов в школьные столовые, услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и т. д. при совершении необлагаемых операций не нужно заполнять счета-фактуры, журналы их учета, книги покупок и продаж.
Пункт 4 статьи 169 НК РФ, освобождавший от оформления счетов-фактур банки, НПФ и других налогоплательщиков при операциях с ценными бумагами, соответственно, утратил силу.

- по льготным операциям счета-фактуры выставлять не нужно (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ);
При совершении операций, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ, не нужно выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Изменения внесены в п. 5 ст. 168 НК РФ и п. 3 ст. 169 НК РФ.
Согласно ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ поправки вступили в силу 1 января 2014 г.
Упомянутые обязанности сохранились для налогоплательщиков, которые применяют освобождение согласно ст. 145 НК РФ (они оформляют расчетные документы, первичные учетные документы и выставляют счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 НК РФ)).
Пункт 4 ст. 169 НК РФ утратил силу (в нем были перечислены лица, которые не выставляли счета-фактуры при осуществлении операций, подпадающих под действие льгот ст. 149 НК РФ).

- введены новые налоговые льготы (подп. 29, 30 п. 2, подп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ).
С 1 января 2014 г. дополнен перечень льгот по НДС.
От налогообложения в обязательном порядке освобождаются (п.п. "а" п. 1 ст. 3 Закона):
- реализация услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата (подп. 29 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождена от НДС по пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ (льгота предусмотрена новым подп. 30 п. 2 ст. 149 НК РФ);
В п.п. 12 п. 2 ст.149 НК РФ под реализацией срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, не являющиеся в соответствии с условиями ФИСС оплатой базисного актива;
- операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности (подп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ):
- передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения;
- выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, который формируется за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, которые уплачиваются клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам.

Дополнен список льгот, которые налогоплательщик может использовать в добровольном порядке (п.п. "б" п. 1 ст. 3 Закона):
- получение банком от заемщика компенсации страховых премий (взносов), уплаченных банком в качестве страхователя по договорам страхования имущества, которое является залогом, а также по иным видам страхования.
Ранее освобождение применялось только к страхованию на случай смерти или инвалидности заемщиков;
- операции, осуществленные в рамках клиринговой деятельности.
Данные льготы распространяются на операции, осуществленные после с 1 января 2014 года.

С 1 апреля 2014 г. (ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ):
- установлены особенности расчета пропорции при осуществлении, как облагаемых НДС операций, так и освобожденных от налогообложения (п. п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ);
Если налогоплательщик использует приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) одновременно как в облагаемой, так и в необлагаемой НДС деятельности, то он должен вести раздельный учет "входного" НДС по ним.
Для этого определяется пропорция исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС в общей стоимости отгрузки (передачи) за налоговый период.
В соответствии с подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ при определении стоимости ценных бумаг, операции, по реализации которых освобождаются от налогообложения:
- учитывается сумма дохода от такой реализации, которая представляет собой совокупную разницу между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений ст. 280 НК РФ, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми также с учетом положений указанной статьи, при условии, что такая разница является положительной.
Отрицательная разница не учитывается при определении суммы чистого дохода;
- не учитываются операции по погашению депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг и операции по передаче представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.
Комментируемый Закон изменил п. 4 ст. 170 НК РФ, а также ввел в данную статью новый п. 4.1, тем самым уточнив правила определения стоимости для расчета пропорции по операциям с ценными бумагами (пп. "а" и "б" п. 4 ст. 3 Закона):
по финансовым инструментам срочных сделок берется стоимость базисного актива, который отгружается (передается) в этом налоговом периоде (месяце).
Если базисный актив не отгружается, то используется сумма чистого дохода текущего налогового периода (месяца).
Под суммой чистого дохода понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами по финансовым инструментам срочных сделок, не связанные с реализацией базисного актива (в т.ч. суммы вариационной маржи и премии по контракту). Уточняется, что при расчете пропорции учитывается только положительная разница.
Если такая разница является отрицательной, то она не берется в расчет;
в стоимость услуг по предоставлению займа деньгами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, которые освобождены от НДС, включается проценты, начисленные налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце);
при определении стоимости ценных бумаг, реализация которых освобождена от НДС, учитывается совокупная разница между ценой их реализации и расходами на приобретение и реализацию (доходы и расходы определяются с учетом положений ст. 280 НК РФ).
При этом не учитывается отрицательная разница, а также операции по погашению депозитарных расписок и передаче представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок;
Согласно абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ при расчете пропорции эмитенты российских депозитарных расписок не учитывают:
- сделки по размещению и (или) погашению российских депозитарных расписок;
- сделки по приобретению и реализации представляемых ценных бумаг, которые связаны с размещением и (или) погашением российских депозитарных расписок.

На налогоплательщиков, совмещающих общий режим налогообложения и уплату ЕНВД по некоторым видам деятельности, распространяются новые правила расчета пропорции.

Данные изменения вводятся с 1 апреля 2014 года и могут применяться при расчете пропорции за периоды, следующие за этой датой.

- расширен перечень организаций, которые вправе включать в затраты "входной" НДС (п. 5 ст. 170 НК РФ).
Изменения вступят в силу 1 апреля 2014 г. (ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
Согласно п. 5 ст. 170 НК РФ некоторые организации имеют право включать в затраты по налогу на прибыль суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).
Этими организациями, в частности, являются банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды.
С 1 апреля 2014 г. данным правом также будут наделены:
- организаторы торговли (в том числе биржи);
- клиринговые организации;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов.
Вся сумма НДС, которая получена такими организациями по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 170 НК РФ).
Согласно новой редакции п. 5 ст. 170 НК РФ перечисленные организации платят в бюджет всю полученную сумму налога (пп. "в" п. 4 ст. 3 Закона).
Это означает, что НДС в бюджет уплачивается по мере получения оплаты.
На момент отгрузки (передачи) обязанность уплатить НДС в бюджет у них отсутствует.
При отгрузке товаров, в счет ранее полученной предоплаты они не должны перечислять НДС.
Вводится правило, согласно которому перечисленные организации могут включать в расходы при исчислении налога на прибыль суммы "входного" НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, работ и услуг (п.п. "в" п. 4 ст. 3 Закона).
Однако суммы налога, уплаченные данными налогоплательщиками в бюджет, не учитываются в расходах по налогу на прибыль.
Перечисленные изменения вступают в силу с 1 апреля 2014 года и применяются к операциям, по которым отгрузка (передача) и оплата произведены после этой даты.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 апреля 2014 г. N ГД-4-3/6132@

О ПРЕДСТАВЛЕНИИ
НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ,
НАЧИНАЯ С НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ЗА I КВАРТАЛ 2014, ЛИЦАМИ,
НЕ ЯВЛЯЮЩИМИСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ, А ТАКЖЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ОСВОБОЖДЕННЫМИ
ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными статьей 12 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" (далее - Федеральный закон N 134-ФЗ) в пункт 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Начиная с налогового периода за первый квартал 2014 года представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) производится налогоплательщиками (в том числе, являющимися налоговыми агентами), а также лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Кодекса, по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Таким образом, в соответствии с пунктом 5 статьи 174 Кодекса не только налогоплательщики, но и лица, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика или налогоплательщики, реализующие товары, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, обязаны представить налоговую декларацию по налогу в электронном формате.

Вместе с тем для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих небольшую численность и невысокий уровень доходов от операций по реализации товаров (работ, услуг) либо применяющих специальные налоговые режимы, действующее законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Кодекса не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

При этом, в случае, если налогоплательщик не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банке, а также не имеет объектов налогообложения по НДС, то по истечении отчетного периода он представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию, на которую не распространяются требования абзаца первого пункта 5 статьи 174 Кодекса (в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах освобождение от обязанности по представлению налоговой декларации по НДС налогоплательщиками осуществляется в следующих случаях.

1. Применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи 173 Кодекса.

2. Применение упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

3. Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса лица, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

4. Применение единого сельскохозяйственного налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса).

5. Применение патентной системы налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате, в соответствии с перечнем, утвержденным пунктом 11 статьи 346.43 Кодекса.

Если указанные выше лица, в случаях, предусмотренных Кодексом, исполняют обязанности налоговых агентов по налогу на добавленную стоимость, то они вправе представлять налоговые декларации по НДС на бумажных носителях.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО