ФНС разъяснила порядок регистрации электронных счетов-фактур в книге продаж в случае отгрузки товара в последний день квартала.
Электронные счета-фактуры, выставленные в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров, произведенной в последний день налогового периода, следует регистрировать в книге продаж за тот квартал, в котором осуществлена отгрузка.
Такие разъяснения содержатся в письме Федеральной налоговой службы от 17.06.13 № ЕД-4-3/10769.
Счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Порядок определения даты составления и выставления счета-фактуры в электронном виде предусмотрен пунктами 7 и 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Налоговое обязательство непосредственно связано с моментом определения налоговой базы.
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) либо день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Если товары отгружены 30 июня, а файл со счетом-фактурой отправлен оператору 1 июля, то моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров (работ, услуг).
Следовательно, в отношении товаров, отгруженных 30 июня, счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж во втором квартале.
В этом же квартале необходимо начислить НДС к уплате.
При этом запись в части 1 Журнала учета выставленных счетов-фактур следует сделать в следующем, то есть третьем квартале.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 июня 2013 года № ЕД-4-3/10769
О порядке составления счетов-фактур в электронном виде
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращения о порядке выставления счетов-фактур в электронном виде, сообщает следующее.
По вопросам 1 и 2.
Порядок заполнения показателей счетов-фактур при осуществлении операций по договору комиссии, агентскому договору предусмотрен пунктом 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление Правительства РФ № 1137).
Указанный порядок распространяется на счета-фактуры, выставляемые как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
При этом обращаем ваше внимание на то, что в формате счета-фактуры, выставляемого в электронном виде, утвержденном Приказом ФНС России от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде» (зарегистрирован в Минюсте России 11.04.2012 № 23791), предусмотрена возможность дополнения счета-фактуры отдельными реквизитами (сведениями), отражаемыми как построчно, так и в табличной части счета-фактуры.
По вопросу 3.
В случае если комитент и комиссионер применяют электронный документооборот счетов-фактур, то обязанность по составлению комиссионером в адрес покупателя счетов-фактур в электронном виде при реализации товаров, принадлежащих комитенту, положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и Постановления Правительства РФ № 1137, не установлена.
Что касается порядка ведения комитентом в указанном случае журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж в электронном виде, то данный вопрос регламентируется Приложениями №№ 4–6 к Постановлению Правительства РФ № 1137.
По вопросу 4.
Согла
сно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.
Таким образом, счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При этом порядок определения даты составления и даты выставления счета-фактуры в электронном виде предусмотрен пунктами 7 и 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137.
В том случае, если отгрузка товаров произведена 30 сентября, а файл со счетом-фактурой отправлен оператору 1 октября, то на основании пункта 1 статьи 167 Кодекса день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), в том числе до их оплаты, является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
Согласно пункту 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Учитывая изложенное, в отношении товаров, отгруженных 30 сентября, регистрация счета-фактуры производится в 3 квартале текущего года, независимо от того, что в части 1 Журнала учета выставленных счетов-фактур этот счет-фактура будет зарегистрирован в следующем квартале этого года.
По вопросу 5.
Согласно пункту 2 статьи 93 Кодекса в случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронной форме по установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
По вопросу 6 (обращение налогоплательщика от 03.06.2013 № 04-02/27).
Наличие заключенного между сторонами сделки соглашения об электронном документообороте в части счетов-фактур не препятствует выставлению счета-фактуры на бумажном носителе. При этом одновременное (повторное) выставление счета-фактуры в электронном виде не производится.
Действительный
государственный советник РФ
3-го класса
Д.В. Егоров
