П. 2.1 НК РФ не действует при предоставлении бонусов розничным покупателям
С 1 июля 2013 года бонусы за определенные условия, которые выполнили покупатели, не уменьшают налоговую базу по НДС.
То есть такие премии полностью включают в расходы при расчете налога на прибыль. При условии, что иное не предусмотрено договором поставки. Это правило предусматривает новый п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса.
Однако оно не работает, когда речь идет о рознице.
Как отметили сотрудники Минфина, новый п. 2.1 можно применять только в том случае, если речь идет о покупателях-юридических лицах.
То есть о договорах поставки. А значит, розничным продавцам лучше всего на сумму бонуса снижать стоимость товаров.
Причем чтобы не пересчитывать НДС и налог на прибыль за прошлые периоды, проще всего уменьшать цены при следующих продажах.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июля 2013 года № 03-07-11/26921
В связи с письмом по вопросу применения нормы п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации, вступающей в силу с 1 июля 2013 г., в отношении премий, выплачиваемых продавцом товаров их покупателю - физическому лицу, приобретающему товары в розничной торговле, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Подпунктом "а" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена п. 2.1, в соответствии с которым выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.
Согласно ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Таким образом, указанная норма Кодекса в отношении премий, выплачиваемых продавцом товаров их покупателю - физическому лицу, приобретающему товары в розничной торговле, не применяется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В. Трунин
