ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде.
Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.
Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой.
В этом случае в учете следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА) - Дт09/Кт68.
Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку.
Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой.
В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО) - Дт68/Кт77.
Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку.
По мере сокращения или полного аннулирования, следует гасить и отложенные налоговые активы и обязательства.
Дт68 / Кт09 — погашен отложенный налоговый актив (ОНА);
Дт77 / Кт68 — погашено отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Часть временной разницы может остаться непогашенной. Например, если основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования.
Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом и бухгалтерском учете, не будет полностью аннулировано.
Тогда: Дт91 / Кт09 — списан остаток непогашенного ОНА;
Дт77 / Кт91 — списан остаток непогашенного ОНО.
Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском.
Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.
Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. Тогда в учете отражают постоянное налоговое обязательство (ПНО) - Дт99/Кт68.
Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. Тогда в учете отражают постоянный налоговый актив (ПНА) – Дт68/Кт99.
Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку.
Как разницы влияют на налог на прибыль
Согласно ПБУ 18/02
- прибыль по данным бухучета, умноженная на налоговую ставку (20%), называется условным расходом по налогу на прибыль (Дт99/Кт68).
- убыток по данным бухучета, умноженный на налоговую ставку, называется условным доходом по налогу на прибыль (Дт68/Кт99).
Прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку, называется текущим налогом на прибыль.
Проводку на сумму текущего налога на прибыль не делают.
Условный расход (или доход) по налогу на прибыль «подгоняется» к текущему налогу на прибыль при помощи ОНА, ОНО, ПНО и ПНА.
В балансе показывают отложенные налоговые активы и обязательства:
ОНА — в составе внеоборотных активов,
ОНО — в составе долгосрочных обязательств.
Постоянные налоговые активы и обязательства в балансе не отражаются.
В отчете о финансовых результатах нужно показать ПНО и ПНА, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств.
Под изменениями понимаются временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку.
Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка.
В балансе следует показать переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату — в составе дебиторской задолженности,
недоимку — в составе краткосрочных обязательств.
Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.
Кроме того, в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах нужно раскрыть следующие сведения:
- условный расход (доход) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;
- суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;
- суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием (продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей) актива или обязательства.
