Решения для управления

Премии покупателям больше не повлияют на расчет НДС.
Если поставщик выплатит покупателю премию, скажем, за объем закупок, то он может не уменьшать стоимость отгруженных товаров.
Так будет написано с июля в статье 154 кодекса. В итоге продавцу не придется оформлять корректировочный счет-фактуру, а покупателю — снижать размер вычета.
Правда, поставщик не сможет снизить налоговую базу на сумму премии.
В кодексе будет лишь оговорка: если стороны пропишут в договоре, что премия уменьшает стоимость товаров, то нужно пересчитать НДС.
Напомним, сейчас нет четких правил, как определять НДС, если продавец выплатил покупателю премию.
Уже с 3 квартала 2013 года ни продавцу, ни покупателю не придется пересчитывать НДС, если первый выплатил второму премию, которая согласно договору не уменьшает стоимость товаров (работ, услуг).
Можно будет выставлять покупателям сводные корректировочные счета-фактуры сразу по нескольким отгрузкам.
В то время как сейчас корректировочный счет приходится оформлять к каждому первоначальному.
Остается дождаться обновленной формы корректировочного счета — пока она для одной отгрузки.
Увеличив стоимость товаров за прошлый квартал, не придется сдавать уточненки по НДС.
Доначислить налог продавец сможет в текущем квартале.
Сейчас приходится учитывать повышение цены или объема товаров в периоде отгрузки.

Президент подписал Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ, в котором закреплены изменения по НДС.
Они вступят в силу 1 июля 2013 года.

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"

Принят
Государственной Думой
22 марта 2013 года

Одобрен
Советом Федерации
27 марта 2013 года

Статья 1

Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст.3340; 2001, N 1, ст.18; 2002, N 22, ст.2026; 2003, N 28, ст.2886; 2004, N 45, ст.4377; 2005, N 30, ст.3117, 3130; N 52, ст.5581; 2006, N 1, ст.12; N 27, ст.2881; N 43, ст.4412; 2007, N 1, ст.7; N 31, ст.4013; N 45, ст.5432; N 46, ст.5553; N 49, ст.6045; 2008, N 48, ст.5519; N 49, ст.5749; N 52, ст.6218, 6227; 2009, N 29, ст.3625; N 30, ст.3735; N 48, ст.5731; N 51, ст.6155; N 52, ст.6450; 2010, N 15, ст.1737; N 28, ст.3553; N 31, ст.4198; N 46, ст.5918; 2011, N 27, ст.3881; N 30, ст.4566, 4575, 4583, 4593; N 48, ст.6731; N 49, ст.7063; 2012, N 18, ст.2128; N 24, ст.3066; N 27, ст.3588; N 31, ст.4319, 4334; N 49, ст.6750; N 53, ст.7578, 7607, 7619; 2013, N 9, ст.874) следующие изменения:

1) в статье 154:

а) дополнить пунктом 2_1 следующего содержания:

"2_1. Выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.";

б) пункт 10 изложить в следующей редакции:

"10. Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 настоящего Кодекса.";

2) в пункте 5_2 статьи 169:

а) в подпункте 2 слова "счета-фактуры, по которому" заменить словами "счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым)";

б) подпункт 5 после слов "по счету-фактуре" дополнить словом "(счетам-фактурам)";

в) подпункт 8 после слов "по счету-фактуре" дополнить словом "(счетам-фактурам)";

г) подпункт 12 после слов "по счету-фактуре" дополнить словом "(счетам-фактурам)";

д) в подпункте 13:

в абзаце первом слова "счета-фактуры, по которому" заменить словами "счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым)";

абзац второй изложить в следующей редакции:

"Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.";

3) в подпункте 95 пункта 1 статьи 333_33:

а) в абзаце четвертом слова "и вывод из эксплуатации пункта хранения" заменить словами "и вывод из эксплуатации пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов, на закрытие пунктов захоронения радиоактивных отходов";

б) в абзаце пятом слова "экспертизы проектной, конструкторской, технологической документации и документов, обосновывающих обеспечение ядерной и радиационной безопасности ядерных установок, радиационных источников, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов, на деятельность по обращению с ядерными материалами, радиоактивными веществами и отходами" заменить словами "экспертизы безопасности (экспертизы обоснования безопасности) объектов использования атомной энергии и (или) видов деятельности в области использования атомной энергии".


Статья 2

Внести в статью 4 Федерального закона от 18 июля 2011 года N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст.4575) следующие изменения:

1) часть 5 дополнить словами ", если иное не предусмотрено настоящей статьей";

2) дополнить частью 5_1 следующего содержания:

"5_1. Положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) не применяются к заключенным до дня вступления в силу настоящего Федерального закона сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, за исключением сделок, условия которых после дня вступления в силу настоящего Федерального закона были изменены.";

3) в абзаце втором части 8 слова "31 декабря 2013 года" заменить словами "30 июня 2014 года";

4) дополнить частью 8_1 следующего содержания:

"8_1. Уведомление о контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в 2012 году, направляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 ноября 2013 года.";

5) дополнить частью 8_2 следующего содержания:

"8_2. Указанная в пункте 1 статьи 105_15 Налогового кодекса Российской Федерации документация относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), доходы и (или) расходы по которой (которым) признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в 2012 году, может быть истребована у налогоплательщика федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не ранее 1 декабря 2013 года.".


Статья 3

Действие положения подпункта 4_1 пункта 2 статьи 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.


Статья 4

Положения подпункта 38 пункта 1 статьи 251 и пункта 48_9 статьи 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года, и применяются по 31 декабря 2015 года включительно.


Статья 5

1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

2. Пункты 1 и 2 статьи 1 настоящего Федерального закона вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

3. Пункт 3 статьи 1 настоящего Федерального закона вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

4. Действие положений частей 5 и 5_1 статьи 4 Федерального закона от 18 июля 2011 года N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года.

Президент
Российской Федерации
В.Путин

Москва, Кремль
5 апреля 2013 года
N 39-ФЗ

Что изменилось:
Покупателю больше не придется снижать размер заявленных вычетов НДС на сумму премии, полученной от продавца. А поставщики смогут выставлять один корректировочный счет-фактуру сразу на несколько отгрузок.
Вступает в силу: 1 июля 2013 года.
Президент РФ подписал закон, в котором закреплены изменения в Налоговый кодекс РФ по части НДС.
Премии покупателям больше не повлияют на расчет НДС.
Если поставщик выплатит покупателю премию, скажем, за объем закупок, то он может не уменьшать стоимость отгруженных товаров. Так будет написано с июля в статье 154 кодекса.
В итоге продавцу не придется оформлять корректировочный счет-фактуру, а покупателю — снижать размер вычета. Правда, поставщик не сможет снизить налоговую базу на сумму премии.
В кодексе будет лишь оговорка: если стороны пропишут в договоре, что премия уменьшает стоимость товаров, то нужно пересчитать НДС.
Уже с III квартала 2013 года ни продавцу, ни покупателю не придется пересчитывать НДС, если первый выплатил второму премию, которая согласно договору не уменьшает стоимость товаров (работ, услуг).

Можно будет выставлять покупателям сводные корректировочные счета-фактуры сразу по нескольким отгрузкам.
В то время как сейчас корректировочный счет приходится оформлять к каждому первоначальному.
Остается дождаться обновленной формы корректировочного счета — пока она для одной отгрузки.
Увеличив стоимость товаров за прошлый квартал, не придется сдавать уточненки по НДС.
Доначислить налог продавец сможет в текущем квартале.
Сейчас приходится учитывать повышение цены или объема товаров в периоде отгрузки.

С 1 июля 2013года в Налоговом кодексе появится специальное правило относительно премий.
А именно в пункте 2.1 статьи 154 НК РФ будет прописано, что премии не уменьшают налоговую базу по НДС у продавца. Равно как и размер вычетов у покупателя.
Так что расчет НДС обеим сторонам сделки корректировать не придется. Поставщик просто включит премию в расходы при расчете налога на прибыль на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
А покупатель покажет эту сумму в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
Но из этого правила все же есть исключение.
Оно предусмотрено для ситуации, когда в договоре явно указано, что сумма премии уменьшает стоимость отгруженных товаров.
В этом случае продавец вправе будет скорректировать размер выручки на сумму премии.
А покупатель должен восстановить вычет НДС пропорционально полученному вознаграждению.
Новые правила можно будет применять не только в отношении премий по поставкам товаров, но по договорам оказания услуг или выполнения работ.

С 1 июля по общему правилу премии не будут влиять на расчет НДС.
Поэтому в принципе прописывать это в договоре необязательно.
Однако лучше все же заложить такое условие в договоре (например: выплата Поставщиком Покупателю премии за приобретение определенного объема товаров, предусмотренной пунктом … настоящего Договора, не уменьшает стоимость отгруженных товаров), чтобы у налоговых органов не возникали вопросы. Особенно это важно для покупателя.
Для поставщика более выгоден другой подход: указать в договоре, что премия, наоборот, изменяет стоимость отгруженных товаров.
Тогда продавец сможет уменьшить налоговую базу по НДС. Но этот вариант трудоемок, так как поставщику придется оформлять корректировочные счета-фактуры на каждую отгрузку и пересчитывать стоимость товаров.

С 1 июля 2013 года разрешат составлять единые корректировочные счета-фактуры. Сейчас корректировочный счет-фактура привязан к одной поставке. То есть к одному «отгрузочному» счету-фактуре. Поэтому оформлять корректировочными документами скидки и премии не всегда удобно.
С 1 июля поставщики смогут выставлять единые корректировочные счета-фактуры.
Продавец может изменить стоимость товаров сразу по нескольким отгрузкам. Данные правила будут прописаны в пункте 5.2 статьи 169 НК РФ.
Однако чтобы этим новшеством можно было воспользоваться, чиновники сначала должны внести поправки в правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Не рекомендуется поставщикам разрабатывать свои формы для сводных корректировочных счетов-фактур. Налоговые органы откажут компании в вычетах НДС по тому, что документ составлен не по утвержденной форме.

Увеличение стоимости отгруженных товаров поставщики будут учитывать в текущем периоде
Бывает и так, что поставщик увеличивает стоимость товаров, которые уже отгружены клиенту. В основном это происходит в следующих ситуациях.
Первая
– продавец по факту отгрузил покупателю больше продукции, чем указано в товаросопроводительных документах. А контрагент согласен принять все поставленные товары. Поэтому поставщик составляет корректировочный счет-фактуру на увеличение количества продукции по сравнению с первоначальным.
Вторая
- согласно договору поставщик вправе изменять цену уже отгруженных товаров или оказанных услуг. Скажем, если в договоре стороны указывают предварительную цену, которую потом корректируют.
Как сейчас
В любом случае рост стоимости товаров поставщик должен учесть в периоде отгрузки. Так указано в пункте 10 статьи 154 НК РФ. Это означает, что если товары были отгружены в прошлом периоде, то поставщику придется составлять и сдавать налоговикам уточненную декларацию.
с 1 июля 2013 года поставщики будут учитывать увеличение стоимости товаров в текущем периоде.
То есть корректировочный счет-фактуру, которым продавец оформил изменение цены или количества отгруженных товаров (работ или услуг), он зарегистрирует в книге продаж за текущий квартал.
Налог и пени за прошлый период поставщику доплачивать не придется.
Как с 1 июля 2013 года продавцы будут корректировать базу по НДС в случае роста стоимости отгруженной продукции.
Предположим, что поставщик отгрузил товары в июне.
А излишки покупатель обнаружил уже в июле.
Таким образом, акт, подтверждающий увеличение стоимости товаров, будет составлен в июле. То есть уже в периоде действия новых правил.
Поэтому корректировочный счет-фактуру, в котором сумма НДС по товарам увеличена на 15 984 руб., поставщик зарегистрирует в книге продаж за III квартал. Таким образом, составлять уточненную декларацию за прошлый период поставщику не нужно.