Действующие нормы НК РФ не запрещают предпринимателям применять УСН в отношении деятельности по предоставлению собственных денежных средств в качестве возмездных займов физическим и юридическим лицам.
Причем для осуществления такой деятельности от предпринимателя не требуется ни лицензии ЦБ РФ, ни регистрации в реестре микрофинансовых организаций.
Ограничения по применению УСН изложены в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.
В данной норме не оговорено каких-либо запретов на применение «упрощенки» в отношении деятельности по выдаче займов (в том числе займов под проценты) физическим и юридическим лицам.
Банковскую деятельность в России осуществляют субъекты банковской системы.
Данная система состоит из Банка России, кредитных организаций, а также филиалов и представительств иностранных банков.
При этом кредитная организация представляет собой юридическое лицо, которое действует на основании лицензии ЦБ РФ (ст. 2 Закона № 395-1 «О банках и банковской деятельности»).
На этом основании индивидуальные предприниматели не обязаны получать лицензию ЦБ РФ для осуществления операций по выдаче возмездных денежных займов.
Микрофинансовая организация представляет собой юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения, некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества (п. 1 ст. 2 Закона № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»).
Данный закон не охватывает деятельность индивидуальных предпринимателей.
А значит, что предприниматели не обязаны регистрироваться в реестре микрофинансовых организаций.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 января 2013 г. N 03-11-11/39
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Может ли он в качестве основной деятельности предоставлять собственные денежные средства в нецелевой возмездный заем физлицам и организациям?
Относится ли данная деятельность к банковской и необходима ли для ее осуществления соответствующая лицензия?
Является ли данная деятельность микрофинансовой и необходимо ли внесение данных в соответствующий государственный реестр микрофинансовых организаций?
Какой код ОКВЭД необходимо применять в данном случае?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на данный специальный налоговый режим и применяющие его в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.
Осуществление налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по выдаче займов (в том числе займов под проценты) физическим и юридическим лицам не является препятствием для применения данным налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения при соблюдении условий и ограничений, установленных гл. 26.2 Кодекса. Таким образом, доходы, полученные от осуществления данной предпринимательской деятельности, подлежат налогообложению в рамках упрощенной системы налогообложения.
По вопросу осуществления индивидуальным предпринимателем банковской и микрофинансовой деятельности необходимо учитывать следующее.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Федеральный закон N 395-1) банковскую деятельность в Российской Федерации осуществляют субъекты банковской системы, которая включает в себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков. При этом кредитная организация представляет собой юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом N 395-1 (ст. 1 Федерального закона N 395-1). Перечень банковских операций установлен ст. 5 Федерального закона N 395-1.
Как установлено п. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (далее - Федеральный закон N 151-ФЗ) микрофинансовая деятельность - это деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности в соответствии со ст. 3 Федерального закона N 151-ФЗ, по предоставлению микрозаймов (микрофинансирование). Микрофинансовая организация представляет собой юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением бюджетного учреждения), некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 151-ФЗ.
Помимо микрофинансовых организаций, имеющих соответствующий статус и включенных в реестр микрофинансовых организаций, микрофинансовую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность таких юридических лиц, осуществляют кредитные организации, кредитные кооперативы, ломбарды, жилищные накопительные кооперативы и другие юридические лица (п. 3 ст. 3 Федерального закона N 151-ФЗ).
Одновременно сообщаем, что согласно п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области", определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Пунктом 10 указанного Положения установлено, что предоставление органам государственной власти, органам местного самоуправления, организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений, обеспечивают Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Госстандарт) и Федеральная служба государственной статистики (Росстат) - в отношении всех общероссийских классификаторов.
В связи с этим по вопросу, касающемуся применения классификаторов, в том числе ОКВЭД, следует обращаться в Госстандарт.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
