Учет приобретения программного обеспечения
Добавлено: 06 фев 2013, 11:10
- Приобретение программного обеспечения с установкой на компьютеры сотрудников или сервер компании оформляется лицензионным (сублицензионным) договором между компанией-покупателем и поставщиком.
По договору владелец прав на программное обеспечение предоставляет простое неисключительное право на использование экземпляра программы.
Договор определяет объем и срок действия права на использование программы.
Поставка программного обеспечения подтверждается актом о передаче неисключительных прав на использование экземпляра программы, в котором указывается количество переданных лицензий, срок их действия и цена.
На основании подписанного сторонами акта, бухгалтерия отражает расходы на приобретение программы в налоговом учете.
- Приобретение программного обеспечения, которое не требует квалифицированных услуг по внедрению, покупается в рознице или в организации на основании счета или накладной.
Это могут быть офисные программы, операционные системы, архиваторы, и т.п.
- Приобретение программного обеспечения через интернет, когда покупателю отправляется код доступа и предоставляется возможность скачать дистрибутив программы.
В таких случаях никакой лицензионный договор и акт не оформляется.
Здесь действует пункт 3 ст. 1286 ГК РФ «лицензионный договор можно заключить путем присоединения покупателя к договору, условия которого содержатся на приобретаемом экземпляре программы либо упаковке этого экземпляра».
Согласие на заключение договора пользователь выражает проставлением отметки или нажатия кнопки «Согласен» напротив пункта «Принимаю условия лицензионного соглашения», которое появляется при установке программы.
Подобный интерфейс предполагает и возможность распечатки этого договора, который рекомендуется распечатать.
В комплект документов входит: распечатанный договор, счет от продавца, накладная или другие документы, свидетельствующие о передаче дистрибутива программного обеспечения.
В случае же с поставкой через интернет, Минфин России готов принимать в качестве подтверждающих документов даже переписку по электронной почте в распечатанном виде.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 05.03.11 N 03-03-06/1/127
Вопрос:
ЗАО осуществляет свою деятельность в области информационных технологий и достаточно часто приобретает лицензии на использование программных продуктов у иностранных правообладателей.
В соответствии со сложившейся в мире практикой сделки по приобретению единичных экземпляров тиражируемых программ и прав на их использование могут осуществляться посредством сети Интернет. При этом никаких договоров на бумажном носителе, накладных или актов приемки-передачи не оформляется. Как правило, после оплаты счета иностранный правообладатель передает приобретателю лицензии код для скачивания программы с его сайта. После скачивания покупатель использует программу в своей производственной деятельности.
Лицензионное соглашение заключается сторонами в электронном виде путем принятия лицензиатом стандартных условий, изложенных на сайте правообладателя (договор присоединения), в момент инсталляции программы.
В соответствии со статьей 252 НК РФ затраты, учитываемые в целях налогообложения прибыли, могут подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Просим разъяснить применение данной нормы статьи 252 НК РФ в случае, когда заключение и исполнение сделки по приобретению программного продукта и прав на его использование у иностранного лица осуществляются по сети Интернет. При этом поставка материального носителя с записанной на нем программой не производится, непосредственная передача и получение такого носителя соответствующими представителями сторон также исключена. Следовательно, отсутствуют основания для оформления накладных и акта приемки.
Вправе ли налогоплательщик отнести стоимость лицензии на использование программы, приобретенной вышеописанным способом, на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, при наличии следующих подтверждающих документов: переписки лицензиата с иностранным контрагентом в виде распечатки электронной почты, копии инвойса, а также выписки с банковского счета, подтверждающей денежный перевод?
Может ли в качестве подтверждающего документа рассматриваться распечатанная и удостоверенная нотариусом копия страницы электронной почты покупателя, свидетельствующая о получении им от продавца ключа для скачивания и установки программы?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов на приобретение программы для ЭВМ и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
Учитывая изложенное, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программы для ЭВМ по лицензионному соглашению, заключенному через Интернет, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций, при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.
В соответствии с указанной статьей расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По нашему мнению, при приобретении программы для ЭВМ путем заключения лицензионного соглашения и поставки программы через Интернет документальным подтверждением указанных расходов могут являться в том числе документы, подтверждающие оплату предусмотренного лицензионным соглашением вознаграждения, а также распечатка электронного письма, подтверждающего поставку программы для ЭВМ покупателю, заверенная в установленном порядке.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
В организациях, чьи сервисы ориентированы на бизнес-пользователей (например, веб-сервисы СКБ Контур для бухгалтеров), существуют службы клиентской поддержки, в обязанности которых входит оформление полного комплекта оригиналов документов для бухгалтерии. При покупке таких программ бухгалтерия может получить и лицензионный договор, и акт.
Компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, в целях налогообложения прибыли не включаются в состав нематериальных активов (НМА).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ по договорам, заключенным с правообладателями (по лицензионным соглашениям), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом, Минфин считает, если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программного обеспечения, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов (Минфина России письма № 03-03-06/1/358 от 25.07.12 и № 07-02-06/128 от 05.05.12).
По общему правилу, расходы на оплату услуг сторонних организаций учитываются в расходах на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. Каких-либо особых правил для учета расходов на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ Кодекс не установил (в отличие, например, от приобретения исключительного права). Поэтому данные расходы списываются единовременно в момент их возникновения.
По договору владелец прав на программное обеспечение предоставляет простое неисключительное право на использование экземпляра программы.
Договор определяет объем и срок действия права на использование программы.
Поставка программного обеспечения подтверждается актом о передаче неисключительных прав на использование экземпляра программы, в котором указывается количество переданных лицензий, срок их действия и цена.
На основании подписанного сторонами акта, бухгалтерия отражает расходы на приобретение программы в налоговом учете.
- Приобретение программного обеспечения, которое не требует квалифицированных услуг по внедрению, покупается в рознице или в организации на основании счета или накладной.
Это могут быть офисные программы, операционные системы, архиваторы, и т.п.
- Приобретение программного обеспечения через интернет, когда покупателю отправляется код доступа и предоставляется возможность скачать дистрибутив программы.
В таких случаях никакой лицензионный договор и акт не оформляется.
Здесь действует пункт 3 ст. 1286 ГК РФ «лицензионный договор можно заключить путем присоединения покупателя к договору, условия которого содержатся на приобретаемом экземпляре программы либо упаковке этого экземпляра».
Согласие на заключение договора пользователь выражает проставлением отметки или нажатия кнопки «Согласен» напротив пункта «Принимаю условия лицензионного соглашения», которое появляется при установке программы.
Подобный интерфейс предполагает и возможность распечатки этого договора, который рекомендуется распечатать.
В комплект документов входит: распечатанный договор, счет от продавца, накладная или другие документы, свидетельствующие о передаче дистрибутива программного обеспечения.
В случае же с поставкой через интернет, Минфин России готов принимать в качестве подтверждающих документов даже переписку по электронной почте в распечатанном виде.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 05.03.11 N 03-03-06/1/127
Вопрос:
ЗАО осуществляет свою деятельность в области информационных технологий и достаточно часто приобретает лицензии на использование программных продуктов у иностранных правообладателей.
В соответствии со сложившейся в мире практикой сделки по приобретению единичных экземпляров тиражируемых программ и прав на их использование могут осуществляться посредством сети Интернет. При этом никаких договоров на бумажном носителе, накладных или актов приемки-передачи не оформляется. Как правило, после оплаты счета иностранный правообладатель передает приобретателю лицензии код для скачивания программы с его сайта. После скачивания покупатель использует программу в своей производственной деятельности.
Лицензионное соглашение заключается сторонами в электронном виде путем принятия лицензиатом стандартных условий, изложенных на сайте правообладателя (договор присоединения), в момент инсталляции программы.
В соответствии со статьей 252 НК РФ затраты, учитываемые в целях налогообложения прибыли, могут подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Просим разъяснить применение данной нормы статьи 252 НК РФ в случае, когда заключение и исполнение сделки по приобретению программного продукта и прав на его использование у иностранного лица осуществляются по сети Интернет. При этом поставка материального носителя с записанной на нем программой не производится, непосредственная передача и получение такого носителя соответствующими представителями сторон также исключена. Следовательно, отсутствуют основания для оформления накладных и акта приемки.
Вправе ли налогоплательщик отнести стоимость лицензии на использование программы, приобретенной вышеописанным способом, на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, при наличии следующих подтверждающих документов: переписки лицензиата с иностранным контрагентом в виде распечатки электронной почты, копии инвойса, а также выписки с банковского счета, подтверждающей денежный перевод?
Может ли в качестве подтверждающего документа рассматриваться распечатанная и удостоверенная нотариусом копия страницы электронной почты покупателя, свидетельствующая о получении им от продавца ключа для скачивания и установки программы?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов на приобретение программы для ЭВМ и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
Учитывая изложенное, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программы для ЭВМ по лицензионному соглашению, заключенному через Интернет, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций, при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.
В соответствии с указанной статьей расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По нашему мнению, при приобретении программы для ЭВМ путем заключения лицензионного соглашения и поставки программы через Интернет документальным подтверждением указанных расходов могут являться в том числе документы, подтверждающие оплату предусмотренного лицензионным соглашением вознаграждения, а также распечатка электронного письма, подтверждающего поставку программы для ЭВМ покупателю, заверенная в установленном порядке.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
В организациях, чьи сервисы ориентированы на бизнес-пользователей (например, веб-сервисы СКБ Контур для бухгалтеров), существуют службы клиентской поддержки, в обязанности которых входит оформление полного комплекта оригиналов документов для бухгалтерии. При покупке таких программ бухгалтерия может получить и лицензионный договор, и акт.
Компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, в целях налогообложения прибыли не включаются в состав нематериальных активов (НМА).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ по договорам, заключенным с правообладателями (по лицензионным соглашениям), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом, Минфин считает, если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программного обеспечения, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов (Минфина России письма № 03-03-06/1/358 от 25.07.12 и № 07-02-06/128 от 05.05.12).
По общему правилу, расходы на оплату услуг сторонних организаций учитываются в расходах на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. Каких-либо особых правил для учета расходов на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ Кодекс не установил (в отличие, например, от приобретения исключительного права). Поэтому данные расходы списываются единовременно в момент их возникновения.