ПСН в отношении сдачи в аренду жилых и нежилых помещений
При сдаче в аренду собственных жилых и нежилых помещений ИП определяет количество объектов по количеству договоров с нанимателями, а размер потенциально возможного дохода при ПСН дифференцируется в зависимости от количества и площадей сдаваемых внаем квартир, домов или их частей, дач, земельных участков, нежилых помещений.
Письма ФНС РФ от 30 сентября 2014 г. № ГД-3-3/3296@, от 30 октября 2014 г. № ГД-4-3/22487@.
В сентябрьском письме налоговики разъяснили, что субъекты РФ имеют право устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в отношении предпринимательской деятельности по предоставлению услуг по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Он может быть дифференцирован в зависимости от количества или площади объектов, передаваемых в аренду (внаем). Количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании договоров аренды (найма), заключаемых арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами. В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При их отсутствии договор не считается заключенным.
При сдаче внаем квартиры, жилого дома или их части в заявлении на получение патента следует указать вид объекта «жилое помещение».
Что касается сдачи в аренду нежилых помещений, финансисты указали на отсутствие определения понятия «нежилого помещения», о чем ими направлен запрос в Министерство финансов Российской Федерации (письмо ФНС России от 13 августа 2014 г. № АС-4-3/16010@).
А октябрьским письмом ФНС России направляет для сведения и использования в работе нижестоящими налоговыми органами разъяснения Минфина России (письмо от 30 июня 2014 г. № 03-11-09/31390) по вопросам, связанным с порядком применения патентной системы налогообложения.
Налоговики указали, что патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (наем) жилых помещений действителен только в отношении объектов, указанных в патенте.
Если в течение налогового периода количество объектов, передаваемых в аренду, увеличилось, то в отношении них предприниматель может получить или новый патент (не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями он обязан подать заявление), или применять другой режим налогообложения.
Приведен и пример расчета стоимости первого и последующего патентов.
Законом Московской области от 6 ноября 2012 г. № 164/2012-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» по виду предпринимательской деятельности «сдача в аренду (наем) жилого фонда, принадлежащего индивидуальным предпринимателям на праве собственности» величина потенциально возможного дохода дифференцирована в зависимости от общей площади сдаваемых в аренду объектов:
- до 70 кв. метров включительно - 189 540 рублей;
- свыше 70 кв. метров до 150 кв. метров включительно - 913 162 рубля;
- свыше 150 кв. метров - 2 196 663 рубля.
Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения со сроком действия патента с 1 января 2014 г. по 31 декабря 2014 г. в отношении сдаваемой в аренду квартиры площадью 71 кв. метр, сумма налога исчисляется исходя из установленного потенциально возможного дохода в размере 913 162 рубля. При заключении договора на сдачу в аренду еще одной квартиры площадью 40 квадратных метров, следует подать заявление на получение другого патента и исчислить сумму налога исходя из установленного потенциально возможного дохода в размере 189540 рублей.
Федеральная налоговая служба
П и с ь м о
О направлении разъяснений Минфина России№ ГД-4-3/22487@ 30.10.2014
О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ МИНФИНА РОССИИ
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России (письмо от 30.06.2014 N 03-11-09/31390) по вопросам, связанным с порядком применения патентной системы налогообложения.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 июня 2014 г. N 03-11-09/31390
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка применения патентной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
Согласно пункту 1 статьи 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации по вышеуказанной предпринимательской деятельности вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).
Количество объектов, передаваемых в аренду (наем), определяется на основании как долгосрочных, так и краткосрочных договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем с конкретными арендаторами.
В случае, если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.
С учетом изложенного, если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет патентную систему налогообложения, то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте.
Если в течение налогового периода произошло увеличение таких показателей, то для целей применения патентной системы налогообложения в отношении новых показателей индивидуальный предприниматель вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения.
В том случае, если индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, примет решение использовать данный специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов, не указанных в полученном патенте, то не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями он обязан подать заявление на получение нового патента.
Пунктом 1 статьи 346.48 и статьей 346.51 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации, а налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Так, например, Законом Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ "О патентной системе налогообложения на территории Московской области" по виду предпринимательской деятельности "сдача в аренду (наем) жилого фонда, принадлежащего индивидуальным предпринимателям на праве собственности" величина потенциально возможного дохода дифференцирована в зависимости от общей площади сдаваемых в аренду объектов:
до 70 кв. метров включительно - 189 540 рублей;
свыше 70 кв. метров до 150 кв. метров включительно - 913 162 рубля;
свыше 150 кв. метров - 2 196 663 рубля.
В приведенном в письме ФНС России от 03.06.2014 N ГД-4-3/10519@ примере индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения со сроком действия патента с 01.01.2014 по 31.12.2014 в отношении сдаваемой в аренду квартиры площадью 71 кв. метр. Сумма налога исчислена исходя из установленного потенциально возможного дохода в размере 913 162 рубля.
При этом индивидуальный предприниматель заключает договор на сдачу в аренду еще одной квартиры площадью 40 квадратных метров.
В этом случае в отношении сдаваемой в аренду площади второй квартиры индивидуальный предприниматель вправе подать заявление на получение патента или применять в отношении нее иной режим налогообложения.
При применении патентной системы налогообложения по второй квартире следует исчислить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением данной системы налогообложения, исходя из установленного потенциально возможного дохода в размере 189540 рублей.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
Патентная система налогообложения с 2013г.
Досрочное прекращение деятельности и пересчет стоимости пат
Досрочное прекращение деятельности и пересчет стоимости патента
Если ИП прекратил деятельность, переведенную на патентную систему налогообложения, то стоимость патента пересчитывается исходя из фактического срока его использования.
Но только в том случае, если ИП подал заявление о прекращении деятельности до истечения действия патента.
В противном случае пересчитать уплаченный налог не удастся.
Такой вывод следует из письма Минфина России от 10.10.14 № 03-11-12/51037.
Налоговый период при применении ПСН может исчисляться по-разному.
Это может быть календарный год, срок действия патента (менее года) или же период с начала действия патента до даты прекращения предпринимательской деятельности (ст. 346.49 НК РФ).
При прекращении деятельности, переведенной на ПСН, до истечения срока действия патента, его стоимость пересчитывается, исходя из фактического периода времени осуществления деятельности в календарных днях.
Пункт 8 статьи 346.45 НК РФ гласит: ИП обязан заявить в инспекцию о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня ее прекращения.
Значит, если предприниматель не подавал заявление о прекращении деятельности до истечения действия патента, то налоговым периодом признается отрезок времени, на который был получен патент. Соответственно, оставшаяся часть стоимости патента должна быть оплачена независимо от того, что предпринимательская деятельность была прекращена до окончания действия патента.
При неоплате оставшейся части стоимости патента в установленный срок ИП будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Если ИП прекратил деятельность, переведенную на патентную систему налогообложения, то стоимость патента пересчитывается исходя из фактического срока его использования.
Но только в том случае, если ИП подал заявление о прекращении деятельности до истечения действия патента.
В противном случае пересчитать уплаченный налог не удастся.
Такой вывод следует из письма Минфина России от 10.10.14 № 03-11-12/51037.
Налоговый период при применении ПСН может исчисляться по-разному.
Это может быть календарный год, срок действия патента (менее года) или же период с начала действия патента до даты прекращения предпринимательской деятельности (ст. 346.49 НК РФ).
При прекращении деятельности, переведенной на ПСН, до истечения срока действия патента, его стоимость пересчитывается, исходя из фактического периода времени осуществления деятельности в календарных днях.
Пункт 8 статьи 346.45 НК РФ гласит: ИП обязан заявить в инспекцию о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня ее прекращения.
Значит, если предприниматель не подавал заявление о прекращении деятельности до истечения действия патента, то налоговым периодом признается отрезок времени, на который был получен патент. Соответственно, оставшаяся часть стоимости патента должна быть оплачена независимо от того, что предпринимательская деятельность была прекращена до окончания действия патента.
При неоплате оставшейся части стоимости патента в установленный срок ИП будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Налогообложение ИП после утраты права на применение ПСН
О налогообложении доходов предпринимателя после утраты права на применение ПСН
Налог, не уплаченный предпринимателем после утраты права на применение ПСН, не подлежит взысканию. В этом случае в карточке расчета с бюджетом такого ИП начисленные (но не уплаченные) суммы налога должны быть сторнированы.
Если же предприниматель уплатил налог после установленного для этого срока, при этом утратив право применять ПСН, то эту сумму налога он может заявить к возврату или зачету в счет других налоговых платежей (письмо ФНС России от 09.12.2014 № ГД-4-3/25457).
Предприниматель, применяющий ПСН, подлежит переходу на общую систему налогообложения, если не уплачивает налог в установленный срок. Такой переход осуществляется в течение пяти дней (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).
Таким образом, ИП должен уплатить суммы налогов в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором он утратил право на ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
При этом предприниматель может уменьшить сумму НДФЛ (подлежащего уплате за период, в котором утеряно право на ПСН) на сумму налога, уплаченного в связи применением ПСН.
Налог, не уплаченный предпринимателем после утраты права на применение ПСН, не подлежит взысканию. В этом случае в карточке расчета с бюджетом такого ИП начисленные (но не уплаченные) суммы налога должны быть сторнированы.
Если же предприниматель уплатил налог после установленного для этого срока, при этом утратив право применять ПСН, то эту сумму налога он может заявить к возврату или зачету в счет других налоговых платежей (письмо ФНС России от 09.12.2014 № ГД-4-3/25457).
Предприниматель, применяющий ПСН, подлежит переходу на общую систему налогообложения, если не уплачивает налог в установленный срок. Такой переход осуществляется в течение пяти дней (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).
Таким образом, ИП должен уплатить суммы налогов в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором он утратил право на ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
При этом предприниматель может уменьшить сумму НДФЛ (подлежащего уплате за период, в котором утеряно право на ПСН) на сумму налога, уплаченного в связи применением ПСН.
