Общее правило, указанное в пункте 3 статьи 809 Гражданского кодекса говорит нам, что тот договор займа, где предметом были вещи, определенные родовыми признаками, будет беспроцентным, если стороны не договорились об обратном.
Таким образом, Гражданский кодекс напрямую разрешает заключать договоры беспроцентного займа.
Пользуясь данной возможностью, нередко юридические лица предоставляют займы своим работникам.
Договор займа в таком случае должен быть заключен в простой письменной форме, так как это одно из обязательных условий данного вида контрактов.
Помимо этого, в договоре займа обязательно должна быть указана его сумма – без этого договор считается не заключенным.
В нем необходимо указать, является ли заем процентным или беспроцентным.
Если в договоре займа между компанией и сотрудником не предусмотреть условия о начислении процентов на сумму займа, то это не означает, что заем для сотрудника будет беспроцентным.
При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер все-таки определяется по существующей в месте жительства займодавца ставке банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
оссийское налоговое законодательство предусматривает правило, согласно которому, если работник получил беспроцентный заем либо процент по договору займа, выраженный в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования, то у него возникает материальная выгода от экономии на процентах (подп. 1. п. 1 ст. 212 НК РФ).
С этой суммы компания как налоговый агент должна удержать НДФЛ по ставке 35 процентов в соответствии с пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса.
Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 2 и 3 ст. 224 НК РФ). При этом указанная ставка будет применяться даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом.
А общая сумма удерживаемого налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплат.
Как правильно выдать заем сотруднику
Re: Как правильно выдать заем сотруднику
Порядок расчета
В связи с изменениями в налоговом законодательстве начиная с 1 января 2016 года дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств рассчитывается ежемесячно на последнее число месяца, пока работник пользуется заемными средствами.
Формулу расчета материальной выгоды можно найти в письмах финансового ведомства от 18 марта 2016 года № 03-04-07/15279, от 4 мая 2016 года № 03-04-06/25687, а также в письме ФНС от 29 марта 2016 года № БС-4-11/5338@.
В связи с изменениями в налоговом законодательстве начиная с 1 января 2016 года дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств рассчитывается ежемесячно на последнее число месяца, пока работник пользуется заемными средствами.
Формулу расчета материальной выгоды можно найти в письмах финансового ведомства от 18 марта 2016 года № 03-04-07/15279, от 4 мая 2016 года № 03-04-06/25687, а также в письме ФНС от 29 марта 2016 года № БС-4-11/5338@.
Прощение долга по займу: страховые взносы
Не облагаются страховыми взносами суммы займов, выданных физическим лицам, и суммы прощенного долга по выданным займам.
Однако взносы придется начислить, если выдача займов работникам с последующим прощением им долга носит системный характер.
Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/8019 от 26.04.2017
Федеральная налоговая служба рассмотрела Ваше обращение по вопросу отнесения к объекту обложения страховыми взносами суммы прощенного долга по выданному работнику займу и сообщает.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) организации являются плательщиками страховых взносов.
Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 420 Налогового кодекса не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Согласно части 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Таким образом, выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами.
В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга также не подлежит обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса.
В то же время ФНС России обращает внимание на следующее.
Нормы гражданского и налогового законодательства предполагают, что действия плательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в расчете по страховым взносам, налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
В иной ситуации у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) такой выгоды.
При этом согласно пунктам 3 и 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации) следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (статья 168 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)), мнимые и притворные сделки (статья 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ.
Указанное относится и к оценке налоговой выгоды, возникающей у плательщика страховых взносов в случае, когда выдача займов физическим лицам, состоящим с плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях, с последующим прощением долга по выданным займам носит системный характер.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК
Однако взносы придется начислить, если выдача займов работникам с последующим прощением им долга носит системный характер.
Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/8019 от 26.04.2017
Федеральная налоговая служба рассмотрела Ваше обращение по вопросу отнесения к объекту обложения страховыми взносами суммы прощенного долга по выданному работнику займу и сообщает.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) организации являются плательщиками страховых взносов.
Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 420 Налогового кодекса не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Согласно части 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Таким образом, выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами.
В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга также не подлежит обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса.
В то же время ФНС России обращает внимание на следующее.
Нормы гражданского и налогового законодательства предполагают, что действия плательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в расчете по страховым взносам, налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
В иной ситуации у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) такой выгоды.
При этом согласно пунктам 3 и 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации) следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (статья 168 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)), мнимые и притворные сделки (статья 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ.
Указанное относится и к оценке налоговой выгоды, возникающей у плательщика страховых взносов в случае, когда выдача займов физическим лицам, состоящим с плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях, с последующим прощением долга по выданным займам носит системный характер.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК
Re: Как правильно выдать заем сотруднику
Гражданское законодательство предусматривает такую правовую конструкцию, как прекращение обязательства путем освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, но только если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ). Обязательство будет считаться прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, при этом у должника остается право в разумный срок направить кредитору возражения против прощения долга.
Если он этого не сделал, все требования соблюдены, и заем будет считаться прощеным.
Согласно статьям 41 и 208 Налогового кодекса, при прощении долга у налогоплательщика-работника возникает доход в виде материальной выгоды в сумме прощеного долга.
При этом у него возникает доход – сумма прощеной задолженности по договору займа, которая подлежит налогообложению по общим правилам.
А вот доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом в таком случае у налогоплательщика не возникает.
Однако списание безнадежного долга работника в расходы производить рискованно, поскольку налоговики могут снять такие затраты, посчитав их необоснованными.
Их аргументом выступит то, что предоставление займов сотрудникам не несет в себе экономической составляющей.
Если он этого не сделал, все требования соблюдены, и заем будет считаться прощеным.
Согласно статьям 41 и 208 Налогового кодекса, при прощении долга у налогоплательщика-работника возникает доход в виде материальной выгоды в сумме прощеного долга.
При этом у него возникает доход – сумма прощеной задолженности по договору займа, которая подлежит налогообложению по общим правилам.
А вот доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом в таком случае у налогоплательщика не возникает.
Однако списание безнадежного долга работника в расходы производить рискованно, поскольку налоговики могут снять такие затраты, посчитав их необоснованными.
Их аргументом выступит то, что предоставление займов сотрудникам не несет в себе экономической составляющей.
Беспроцентный заем и НДФЛ
Неважно, когда был получен заем.
Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах с 2016 года нужно определять в последний день каждого месяца, в котором действовал договор.
Такое разъяснение ведомство уже давало.
Минфин обращает внимание, что если юрлицо прощает задолженность, то на ее сумму нужно начислить НДФЛ.
При этом налог с материальной выгоды в такой ситуации не становится излишне удержанным. Возвращать его не нужно.
Вопрос:
Об НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды при прощении задолженности по беспроцентному займу.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 января 2018 г. N 03-04-05/310
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу возникновения доходов в виде материальной выгоды, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, при прощении долга в виде беспроцентного займа и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
При этом пунктом 2 статьи 212 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении соответствующего дохода определяется, в частности, как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 113-ФЗ) внесены изменения в порядок определения даты фактического получения дохода, которые вступили в силу с 1 января 2016 года.
Так, подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса установлено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Исходя из изложенного, если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникает.
С 2016 года доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита).
При прощении организацией задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у должника возникает экономическая выгода (доход) в размере суммы прощенной задолженности.
Указанный доход в размере суммы прощенной задолженности подлежит налогообложению в установленном порядке.
При этом суммы налога на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды, правомерно удержанного налоговым агентом с учетом положений подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса, не являются излишне удержанными. Соответственно, оснований для их возврата не имеется.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах с 2016 года нужно определять в последний день каждого месяца, в котором действовал договор.
Такое разъяснение ведомство уже давало.
Минфин обращает внимание, что если юрлицо прощает задолженность, то на ее сумму нужно начислить НДФЛ.
При этом налог с материальной выгоды в такой ситуации не становится излишне удержанным. Возвращать его не нужно.
Вопрос:
Об НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды при прощении задолженности по беспроцентному займу.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 января 2018 г. N 03-04-05/310
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу возникновения доходов в виде материальной выгоды, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, при прощении долга в виде беспроцентного займа и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
При этом пунктом 2 статьи 212 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении соответствующего дохода определяется, в частности, как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 113-ФЗ) внесены изменения в порядок определения даты фактического получения дохода, которые вступили в силу с 1 января 2016 года.
Так, подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса установлено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Исходя из изложенного, если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникает.
С 2016 года доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита).
При прощении организацией задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у должника возникает экономическая выгода (доход) в размере суммы прощенной задолженности.
Указанный доход в размере суммы прощенной задолженности подлежит налогообложению в установленном порядке.
При этом суммы налога на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды, правомерно удержанного налоговым агентом с учетом положений подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса, не являются излишне удержанными. Соответственно, оснований для их возврата не имеется.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
