Письмо ФНС России от 29.03.2011 N КЕ-4-3/4902@: Об определении среднесписочной численности инвалидов
Для организаций, использующих труд инвалидов, право на освобождение от уплаты НДС при реализации произведенных товаров (работ, услуг) предусмотрено пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ. Это возможно в случае, если среднесписочная численность инвалидов среди работников этой компании составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. ФНС России разъяснила, каким документом налогоплательщик может подтвердить указанные величины.
Среднесписочную численность инвалидов можно подтвердить показателями любого из следующих документов:
- раздел 4 "Основания для применения пониженного тарифа" формы РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н). Указанная форма составляется ежеквартально и содержит информацию о среднесписочной численности всех работников организации и инвалидов, но эти сведения вносятся в Раздел 4 отдельно за каждый месяц. Для целей исчисления НДС налоговым периодом является квартал (ст. 163 НК РФ). Поэтому организации необходимо сложить указанные в таблице 4.2 Раздела 4 сведения за три месяца отдельно по всем работникам (код строки 424) и по инвалидам (код строки 425) и рассчитать долю среднесписочной численности инвалидов за квартал;
- форма N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" (утв. Приказом Росстата от 20.07.2010 N 256). Эта форма заполняется ежемесячно.
На сновании указанных документов можно произвести и расчет доли фонда оплаты труда.
Таким образом, организация, использующая труд инвалидов, может подтвердить льготу по НДС одной из двух вышеприведенных форм, приложив ее к бухгалтерской справке. При этом ФНС России обращает внимание, что округлять показатели нужно до сотых. Например, если доля среднесписочной численности инвалидов составит 49,99 процента, организация не вправе применять освобождение, предусмотренное азб. 3 подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку согласно этой норме такая величина должна быть не менее 50 процентов.
