О заполнении декларации по НДС в свете поправок к НК РФ.
В связи с корректировкой НК РФ в части НДС даны разъяснения по заполнению декларации по нему.
2 вида деятельности теперь объектом налогообложения не признаются.
Первый - предоставление права проезда по платным автодорогам общего пользования федерального значения или их платным участкам в рамках соответствующего договора доверительного управления, учредителем которого является государство.
Исключение - услуги, плата за которые остается в распоряжении концессионера согласно концессионному соглашению.
Второй - передача недвижимости при расформировании целевого капитала НКО, при отмене пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение капитала, предусмотрен договором пожертвования и (или) Законом о порядке формирования и использования целевого капитала НКО.
Данная норма применяется при передаче имущества НКО-собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой НКО в соответствии с законом.
2 вида деятельности теперь не подлежат налогообложению.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от него) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории России 2 группы услуг.
Первая - платные услуги по аккредитации операторов техосмотра, которые оказываются профессиональным объединением страховщиков.
Вторая - услуги по проведению техосмотра, оказываемые операторами.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от него) услуги участников договора инвесттоварищества - управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей; передача имущественных прав в виде вклада по договору инвесттоварищества, а также передача их участнику договора при выделе его доли или разделе имущества. В последнем случае освобождение действует в пределах суммы оплаченного вклада участника.
Приведены коды, которые временно используются в указанных случаях для разделов "Операции, не признаваемые объектом налогообложения" и "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)".
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ОТ 4 ИЮНЯ 2012 Г. N ЕД-4-3/9126@
"О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в
главу 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс,) Федеральными законами от
01.07.2011 N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
(далее-Федеральный закон N 170-ФЗ), от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части
формирования и использования целевого капитала некоммерческих
организаций" (далее-Федеральный закон N 328-ФЗ), от 28.11.2011 N 336-ФЗ
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном
товариществе" (далее - Федеральный закон N 336-ФЗ), от 28.11.2011
N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Федеральный закон N 338-ФЗ) сообщает следующее.
Указанные выше Федеральные законы предусматривают, в частности,
дополнение пункта 2 статьи 146 Кодекса новыми подпунктами 4.2 и 8.1,
пункта 2 статьи 149 Кодекса новыми подпунктами 17.1 и 17.2 и пункта 3
статьи 149 Кодекса новыми подпунктами 33 и 34, которые вступили в силу с
1 января 2012 года.
1. В целях главы 21 Кодекса не признаются объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость:
- оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных
средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального
значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в
соответствии с доверительного управления автомобильными дорогами,
учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг,
плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в
соответствии с концессионным соглашением (подпункт 4.2 пункта 2 статьи
146 Кодекса);
- передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого
капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином
случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого
капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования
и (или) Федеральным от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке
формирования и использования целевого капитала некоммерческих
организаций". Норма настоящего подпункта применяется при передаче такого
имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала
жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой
организации в соответствии с Федеральным от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ
"О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих
организаций" (подпункт 8.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса).
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)
налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача,
выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской
Федерации:
- услуг по аккредитации операторов технического осмотра, которые
оказываются в соответствии с в области технического осмотра транспортных
средств профессиональным объединением страховщиков, созданным в
соответствии с Федеральным от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об
обязательном страховании гражданской ответственности владельцев
транспортных средств", и за которые взимается плата за аккредитацию
(подпункт 17.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса);
- услуг по проведению технического осмотра, оказываемых операторами
технического осмотра в соответствии с в области технического осмотра
транспортных средств (подпункт 17.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса).
3. Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения)
налогом на добавленную стоимость следующие операции:
- услуги участников инвестиционного товарищества - управляющих
товарищей по ведению общих дел товарищей (подпункт 33 пункта 3 статьи 149
Кодекса);
- передача имущественных прав в виде вклада по договору
инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав
участнику договора инвестиционного товарищества в случае выдела его доли
из имущества, находящегося в общей собственности участников указанного
договора, или раздела такого имущества - в пределах суммы оплаченного
вклада данного участника (подпункт 34 пункта 3 статьи 149 Кодекса).
Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее
заполнения" предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость,
подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость (далее - декларация).
При этом, в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются
коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения
налоговой декларации (далее - Порядок).
Вместе с тем, Раздел I "Операции, не признаваемые объектом
налогообложения" и Раздел II "Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)" Перечня кодов не предусматривают
нормы подпунктов 4.2 и 8.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпунктов 17.1 и
17.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 33 и 34 пункта 3 статьи 149
Кодекса.
До внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку
налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции,
предусмотренные в подпункте:
4.2 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010810;
8.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010817;
17.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010202;
17.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010203;
33 пункта 3 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010222;
34 пункта 3 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010225.
Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением
использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента
официального установления, соответственно, кода 1010810, кода 1010817,
кода 1010202, кода 1010203, кода 1010222 и кода 1010225 для указанных
операций.
Кроме того, Федеральными законами от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части
формирования и использования целевого капитала некоммерческих
организаций" (далее - Федеральный закон N 328-ФЗ), от 07.11.2011 N 305-ФЗ
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки
судостроения и судоходства" (далее - Федеральный закон N 305-ФЗ) и от
21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О
статусе судей в Российской Федерации", и признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 330-ФЗ) внесены изменения в редакцию подпункта 8
пункта 2 статьи 146 Кодекса и подпунктов 20 и 23 пункта 2 статьи 149
Кодекса.
В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных
вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов N 328-ФЗ,
N 305-ФЗ и N 330-ФЗ для их отражения в разделе 7 декларации применяются
коды, предусмотренные приложением N 1 к Порядку, а именно:
- код 1010808 - для операций, предусмотренных подпунктом 8 пункта 2
статьи 146 Кодекса;
- код 1010255 - для операций, предусмотренных подпунктом 20 пункта 2
статьи 149 Кодекса;
- код 1010268 - для операций, предусмотренных подпунктом 23 пункта 2
статьи 149 Кодекса.
Доведите до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков в
незамедлительном порядке.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо
Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-15/48).
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса Д.В. Егоров
