Решения для управления

Учет расходов по УСН при отсутствии доходов

В Налоговом кодексе нет нормы, ставящей признание расходов в зависимость от факта получения доходов.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации,
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Для признания расходов необходимо, чтобы понесенные затраты были обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
При этом важно, чтобы понесенные расходы были в перечне ст. 346.16 НК РФ (этот перечень является закрытым).
Кроме этого затраты можно включить в расходы только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если произведенные налогоплательщиком расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, обоснованы и документально подтверждены, а также оплачены, то независимо от факта получения дохода в налоговом периоде налогоплательщик вправе учесть данные расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Если все перечисленные условия выполнены, можно указывать понесенные расходы в декларации, даже если доходов в текущем отчетном периоде не было.
Пример
Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы".
Основной вид деятельности организации – оптовая торговля.
До начала осуществления предпринимательской деятельности, в конце 2015 года, организации были оказаны юридические услуги на сумму 50 000 руб.
Все произведенные расходы подтверждены оправдательными документами.
В отсутствие доходов у организации в отчетном году можно учесть произведенные расходы в размере 50 000 руб. при формировании декларации по УСН за 2015 год.
Они образуют убыток, который можно будет зачесть в уменьшение доходов 2016 года.

Затраты не подлежащие включению в расходы при отсутствии доходов

В период отсутствия доходов нельзя указывать в налоговой декларации расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Так как согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, относят к расходам только по мере реализации указанных товаров.
Пример
Организация до конца 2015 года осуществила следующие расходы:
• арендная плата за офис в сумме 100 000 руб.;
• заработная плата и соответствующие отчисления по страховым взносам на общую сумму 50 000 руб.;
• приобретение товаров для дальнейшей перепродажи на общую сумму 90 000 руб.
До конца 2015 года товар не был отгружен покупателям.
В результате этого доход за год не был получен.
Расходы на арендные платежи, заработную плату и страховые взносы организация сможет учесть в налоговой декларации за 2015 год.
Они образуют убыток в размере 150 000 руб., который можно будет зачесть в уменьшение доходов 2016 года.
При этом расходы на приобретение товаров организация в размере 90 000 руб. сможет учесть только в следующих периодах по мере реализации товаров.

Минимальный налог при УСН в отсутствие доходов

При отсутствии доходов минимальный налог при УСН не платится по следующим основаниям:
Организации, применяющие режим налогообложения «Доходы минус расходы» по итогам года платят:
(или) налог в размере 15% с разницы между доходами и расходами (в Санкт-Петербурге и Ленинградской области – 7%);
(или) минимальный налог в размере 1% от доходов. Это в том случае, если сумма исчисленного за год налога при УСН ((доход - расход) x 15%) окажется меньше суммы минимального налога.
А поскольку доходов нет, то и налог платить не с чего.