Расходы на однодневную командировку и НДФЛ

[Irina]

Какая сумма компенсации расходов, понесенных работником при однодневной командировке, не облагается НДФЛ

Выплаты взамен суточных за однодневную командировку по России не облагаются НДФЛ в пределах 700 рублей. Если же работник направлен на один день за границу, то необлагаемый налогом лимит выплат составляет 2 500 рублей. Об этом Минфин России сообщил в письме от 26.05.15 № 03-03-06/30062, тем самым закрепив свою позицию по данному вопросу.
Согласно статье 168 ТК РФ, в локальном нормативном акте компании можно установить любой размер суточных для служебных поездок. Но НДФЛ не нужно удерживать только с сумм, не превышающих определенный предел. А именно: 700 рублей в день по командировкам внутри страны, и 2 500 рублей в день по заграничным поездкам (п. 3 ст. 217 НК РФ). Суточные, превышающие указанные размеры, облагаются НДФЛ.
А как быть с выплатами взамен суточных работнику, который направляется в однодневную командировку? Ведь, как известно, при командировках в местность, откуда работник может ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Об этом сказано в статье 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749). Действует ли пункт 3 статьи 217 НК РФ в случае, если работник направлен в однодневную командировку? Да, действует, считают авторы комментируемого письма. Несмотря на то, что при краткосрочной командировке суточные не предусмотрены, суммы, выплаченные работнику взамен суточных, освобождены от НДФЛ лишь в пределах вышеназванных нормативов. Отметим, что аналогичное мнение чиновники Минфина высказывали в письме от 26.05.14 № 03-03-06/1/24916.
Вместе с тем, комментируемое письмо противоречит позиции Президиума ВАС РФ. Напомним, что в постановлении от 11.09.12 № 4357/12 суд признал, что подобные выплаты освобождены от НДФЛ в полном объеме (см. «ВАС: выплаты взамен суточных по однодневным командировкам не облагаются НДФЛ»). К слову, два года назад Минфин также заявлял: если имеются документы, подтверждающие расходование «суточных» на однодневные командировки, то на такие выплаты НДФЛ не начисляется. И только при отсутствии документов выплаты освобождены от налогообложения в пределах нормативов (см. «Минфин разъяснил, в каком случае расходы, связанные с однодневной командировкой, освобождаются от НДФЛ в полном объеме»).
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 мая 2015 г. N 03-03-06/30062
Вопрос: Об учете при исчислении налога на прибыль и НДФЛ сумм возмещения затрат, произведенных работником в однодневной командировке.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в однодневной командировке, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение).
Согласно пункту 11 Положения при командировках в местность, откуда работник (исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы) имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Согласно пункту 24 Положения возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

Таким образом, налогоплательщик имеет право учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при их документальном подтверждении.
Приказ о направлении в командировку и служебное задание не являются документальным подтверждением фактически осуществленных расходов.
По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых сотрудникам организации при направлении в однодневные командировки, сообщаем.
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
При направлении работника в однодневную командировку суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных пунктом 3 статьи 217 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
26.05.2015

[Irina]

Минфин против выплаты суточных при однодневной командировке

Компания вправе учесть расходы по возмещению затрат командированного работника.
Даже если служебная поездка продлилась всего один день.
А вот суточные выплачивать в таком случае не стоит.
При командировках в местность, откуда работник может вернуться домой в тот же день, что и выехал, суточные не положены.
Основание: п. 11 Положения о командировках, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 №749.
Такой вывод сделали специалисты Минфина России в письме от 16.07.2015 г. № 03-03-07/40892.