Решения для управления

Дополнен перечень расходов, учитываемых для целей налога на прибыль
С 1 января 2014 г. в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, в соответствии с которыми налогоплательщики вправе включать в базу по налогу на прибыль:
- расходы на добровольное страхование в целях обеспечения финансирования мероприятий, которые предусмотрены планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов (подп. 9.3 п. 1 ст. 263 НК РФ);
- фактически понесенные налогоплательщиком, к которому переходит право пользования участком недр, затраты в виде компенсации расходов прежнего лицензиата на освоение природных ресурсов, осуществленных в целях приобретения лицензии на пользование этим участком недр (подп. 48.5 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Установлены особенности обложения налогом на прибыль деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении
С 1 января 2014 г. НК РФ предусматривает особенности определения налоговой базы, доходов и расходов при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Таким особенностям посвящены ст. ст. 275.2, 299.3 и 299.4 НК РФ соответственно.
Кроме того, в ст. ст. 259 и 259.3 НК РФ введены правила начисления амортизации в отношении основных средств, которые используются исключительно в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Статьей 267.4 НК РФ установлена возможность создания резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Налоговая база и ставка налога
Особенности определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, которые предусмотрены ст. 275.2 НК РФ, применяют только операторы нового морского месторождения и владельцы соответствующих лицензий.
Иные налогоплательщики учитывают доходы и расходы от деятельности по добыче углеводородного сырья, в том числе на новых морских месторождениях, в общем порядке с применением ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ (п. 3 ст. 275.2 НК РФ).
Налоговая база в отношении деятельности по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях определяется отдельно от базы по иным видам деятельности (абз. 1 п. 2 ст. 275.2 НК РФ).
База также должна исчисляться отдельно по каждому месторождению, если оператор или лицензиат добывает углеводородное сырье на нескольких новых морских месторождениях (п. 5 ст. 275.2 НК РФ).
В отношении каждого из них с 1 января 2014 г. операторы и владельцы лицензий должны представлять по истечении отчетного и налогового периода декларации с расчетом базы по налогу на прибыль (абз. 4 п. 1 ст. 289 НК РФ).
Указанная отчетность подается в инспекцию по месту учета налогоплательщика (в том числе по месту его учета в качестве крупнейшего или в качестве оператора нового морского месторождения углеводородного сырья).
Убыток, который получен от деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, налогоплательщик вправе перенести на будущее в общем порядке (п. 9 ст. 275.2, п. 1 ст. 283 НК РФ).
При этом в соответствии с абз. 5 п. 2 ст. 283 НК РФ возможность переноса таких убытков для операторов и владельцев лицензий не ограничена 10-летним сроком.
Полученная на одном месторождении прибыль не может быть уменьшена на убыток от осуществления деятельности на иных месторождениях или от иной деятельности налогоплательщика (п. 4 ст. 275.2 НК РФ).
В п. 8 ст. 275.2 НК РФ установлен порядок корректировки доходов и расходов в случае, если добытое на новом морском месторождении углеводородное сырье передается для переработки структурному подразделению организации или третьему лицу на давальческой основе и такая переработка не относится к деятельности, которая связана с добычей указанного сырья, в соответствии с определением, данным в ст. 11.1 НК РФ.
Операторы нового морского месторождения и владельцы соответствующих лицензий применяют к налоговой базе, сформированной согласно положениям ст. 275.2 НК РФ, ставку налога на прибыль в размере 20 процентов (п. 1.4 ст. 284 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 284 НК РФ вся сумма исчисленного налога в данном случае перечисляется в федеральный бюджет.
Операторы нового морского месторождения углеводородного сырья и владельцы лицензии, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, не вправе применять кассовый метод признания доходов и расходов (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Амортизация основных средств
Для отдельных объектов имущества в п. 3 ст. 259 НК РФ установлен обязательный линейный метод амортизации независимо от метода, предусмотренного налогоплательщиком в учетной политике.
С 1 января 2014 г. линейный метод начисления амортизации также должен применяться в отношении основных средств, которые операторы новых морских месторождений и лицензиаты, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, используют исключительно в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.
В отношении таких основных средств указанные налогоплательщики могут применять повышающий коэффициент амортизации, но не более 3 (подп. 3 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Если данное амортизируемое имущество начинает использоваться в не связанной с добычей углеводородного сырья деятельности, то начисленная с применением специального коэффициента амортизация подлежит перерасчету.
При этом соответствующая разница должна быть включена в состав внереализационных доходов начиная с первого периода применения коэффициента.
Такие правила действуют, если рассматриваемые основные средства начинают использоваться в иной деятельности ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором их остаточная стоимость начала составлять менее 20 процентов первоначальной стоимости (абз. 2 подп. 3 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Специальный порядок признания расходов на освоение природных ресурсов
Установлен специальный порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, если эти расходы понесены оператором нового морского месторождения углеводородного сырья и владельцем лицензий, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, при осуществлении деятельности, которая связана с поиском, оценкой и (или) разведкой такого месторождения.
С 1 января 2014 г. указанные затраты включаются в базу по налогу на прибыль с 1-го числа месяца, в котором налогоплательщик принял решение об отнесении всей суммы таких затрат (любой ее части) к расходам по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (абз. 1 п. 7 ст. 261 НК РФ).
Уменьшать налоговую базу в таком порядке можно не ранее:
- даты выделения первого нового морского месторождения в границах соответствующего участка недр, т.е. дня первого согласования технологической схемы разработки месторождения (абз. 1, 2 п. 7 ст. 261 НК РФ);
- даты принятия налогоплательщиком решения о прекращении работ на этом участке в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам.
При принятии решения о прекращении работ по перечисленным основаниям налогоплательщик вправе отнести произведенные расходы на освоение природных ресурсов (любую их часть) к затратам, связанным с деятельностью по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении (абз. 1 п. 8 ст. 261 НК РФ).
Такие расходы могут быть учтены им с 1-го числа месяца, в котором было принято соответствующее решение.
Если право пользования недрами на соответствующем участке недр прекращено, то расходы на освоение природных ресурсов (любая их часть) также могут быть отнесены к затратам по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (абз. 2 п. 8 ст. 261 НК РФ).
Сумма этих относимых расходов не может превышать одной трети общего размера затрат на освоение природных ресурсов, понесенных на этом участке недр.
В случае когда право пользования получено повторно, вся сумма ранее произведенных расходов на освоение природных ресурсов (любая их часть) может быть отнесена к затратам, связанным с указанной деятельностью (абз. 3 п. 8 ст. 261 НК РФ).
Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья и владелец лицензии на право пользования соответствующим участком обязаны не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в инспекцию информацию (п. 8 ст. 261 НК РФ, п. 4 ст. 289 НК РФ):
- о сумме понесенных расходов на освоение природных ресурсов по каждому участку недр, на котором осуществляется или осуществлялась в истекшем периоде деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
- о выделенных новых морских месторождениях;
- о каждом принятом в прошедшем периоде решении об отнесении расходов на освоение природных ресурсов к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, с указанием сумм таких затрат;
- о принятии решения о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам.
Форму соответствующего сообщения должна утвердить ФНС России (абз. 4 п. 8 ст. 261 НК РФ).
Расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии, налогоплательщик, который получил право на пользование участком недр с расположенным на нем новым морским месторождением углеводородного сырья, учитывает также в особом порядке, установленном п. 7 ст. 261 НК РФ (абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ).
Создание резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях
В ст. 267.4 НК РФ определен порядок формирования нового резерва - резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях.
Такой резерв может создать владелец лицензии на право пользования участком недр начиная с года, по состоянию на 1 января которого по данным госбаланса степень выработанности запасов на новом морском месторождении достигла уровня 70 процентов (абз. 1 п. 1 ст. 267.4 НК РФ). Еще одним обязательным условием для создания резерва является отражение в согласованной проектной документации перечня мероприятий и видов работ, которые предполагается осуществить при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов (абз. 2 п. 1 ст. 267.4 НК РФ).
Порядок создания и использования резерва должен быть установлен налогоплательщиком в учетной политике в целях налогообложения (п. 2 ст. 267.4 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 267.4 НК РФ резерв формируется для покрытия следующих затрат:
- расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением сумм недоначисленной амортизации);
- расходов на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, то есть затраты на демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества. Однако стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства при формировании резерва не учитывается;
- расходов на охрану недр, окружающей среды, иные аналогичные мероприятия, предусмотренные законодательством о недропользовании.
Суммы отчислений в резерв включаются в базу на последнее число отчетного (налогового) периода, и они не должны превышать 1 процента суммы полученных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде и определенных в соответствии со ст. 299.3 НК РФ доходов от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (п. п. 4 и 5 ст. 267.4 НК РФ).
Такие отчисления признаются на основании подп. 7.1 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами.
Установлено ограничение общей суммы отчислений в рассматриваемый резерв: она не может превышать определенную в проектной документации общую сумму затрат на ликвидацию скважин и объектов промыслового обустройства, а также на рекультивацию земель (п. 7 ст. 267.4 НК РФ).
Списание соответствующих расходов происходит за счет созданного резерва (п. 6 ст. 267.4 НК РФ).
Если же сумма фактически понесенных в отчетном (налоговом) периоде затрат больше остаточной суммы резерва на начало этого периода, то превышение учитывается в составе расходов в общем порядке (п. 8 ст. 267.4 НК РФ).
Не полностью использованный в отчетном (налоговом) периоде резерв может быть перенесен на следующий период.
Данное правило не действует, если налогоплательщик принял решение о завершении деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.
В этой ситуации неизрасходованный остаток резерва включается в состав внереализационных доходов на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором были фактически завершены мероприятия, предусмотренные планом ликвидации скважин и рекультивации земель, но не позднее даты окончания действия соответствующей лицензии (п. 9 ст. 267.4, п. 7 ст. 250 НК РФ).
Деятельность иностранной организации в качестве оператора нового морского месторождения углеводородного сырья
С 1 января 2014 г. деятельность иностранной организации в качестве оператора нового морского месторождения углеводородного сырья признается деятельностью, при осуществлении которой отделение, филиал или иное обособленное подразделение такой иностранной компании является постоянным представительством в России (п. 2 ст. 306 НК РФ).
Кроме того, дополнены положения п. 4 ст. 307 НК РФ, регулирующие порядок налогообложения деятельности иностранной организации - оператора нового морского месторождения в том случае, если она действует через несколько отделений на территории России.

О расходах, которые можно отнести к расходам на обеспечение нормальных условий труда в целях налога на прибыль

Вопрос:
Открытое акционерное общество (далее - Банк) просит дать разъяснение действующего законодательства по следующему вопросу.

Банк приобретает имущество, улучшающее условия труда работников и необходимое для управленческих нужд (холодильники, печи СВЧ, электрокофеварки, электрочайники и т.д.).

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый кодекс РФ (пп.7 п.1 ст.264 НК РФ) позволяет учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Однако указанная норма не разъясняет, какие именно расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. По мнению Банка, данные расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в момент ввода в эксплуатацию имущества, либо включаются в состав расходов посредством начисления ежемесячных сумм амортизации (п.2 ст.253 НК РФ).

Просим подтвердить позицию Банка.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО
от 24 марта 2014 года
N 03-03-06/2/12697

[Налог на прибыль: расходы на обеспечение нормальных условий труда]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и сообщает следующее.

Согласно статье 163 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Понятие условий труда установлено положениями статьи 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

На основании статьи 22 ТК РФ в состав обязанностей работодателя, в частности входит:- обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда;- обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Таким образом, обязанность работодателя по созданию нормальных условий труда закреплена нормами законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков.При этом необходимо учитывать, что конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента
И.В.Трунин

При нормировании расходов на рекламу внереализационные доходы в расчет не берутся

Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ к рекламным расходам относятся расходы на:
– рекламные мероприятия через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
– световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
– участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Перечисленные расходы нормированию не подлежат и при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в полном объеме.

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, тоже можно учесть в целях налогообложения прибыли.
Но такие расходы являются нормируемыми и учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Выручка от реализации, складывается исключительно из поступлений за реализованные товары и имущественные права (ст. 249 НК РФ).
Внереализационные доходы выручку от реализации не формируют.
Следовательно, в нормировании расходов на рекламу внереализационные доходы организации не участвуют.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 21 апреля 2014 года N 03-03-06/1/18216
[Налог на прибыль: доходы микрофинансовых организаций]

Вопрос:
Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) на общей системе налогообложения, и является микрофинансовой организацией, на регулярной основе предоставляет процентные займы физическим лицам. В связи с введением новой статьи 297_1 в НК РФ к доходам микрофинансовых организаций относятся: доходы в виде процентов по займам, предоставленным в соответствии с законодательством Российской Федерации.1. Вправе ли ООО для целей исчисления налога на прибыль признавать доходом (выручкой) доходы в виде процентов по предоставленным займам и учитывать их на счете 90 "Выручка"?2. Учитывать данные доходы для целей определения предельной величины нормируемых расходов на рекламу в целях исчисления налога на прибыль (рекламные услуги, расходы по которым не указаны в абз.2-4 п.4 ст.264 НК РФ, сумма расходов на такие услуги не превышает 1% выручки от реализации)?

Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ).
Пунктом 4 статьи 264 НК РФ определено, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Таким образом, доходы в виде процентов, относящиеся к внереализационным доходам, выручку от реализации не формируют и, следовательно, в нормировании расходов на рекламу не участвуют.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
И.В.Трунин

Интересует такой вопрос: как правильно платить налог на прибыль, если я торгую на форексе.
Я физ лицо, не ЧП, не обладатель фирмы.
При торговле через банк всё просто банк от моего имени платит налог на прибыль, есть два не понятных для меня момента:
- если я торгую через ДЦ, которые декларируют, что "не являются налоговыми агентами" и не подают отчёты в налоговые органы, я получаю прибыль не плачу с неё налог.
- если мне дают в управление деньги, я торгую, а мне платят от прибыли, кто в таком случае должен платить налог?
И ещё вопрос: какая максимальная сумма дохода в год с которой можно не платить налог на прибыль?

Спасибо.

Добрый день!

Физическое лицо уплачивает налог на доходы физических лиц, а не налог на прибыль. Если организация не уплачивает за физ.лицо НДФЛ, то физ.лицо обязано самостоятельно задекларировать свой доход от источников в РФ и уплатить с него налог. Ставка налога зависит от того, являетесь Вы резидентом (13%) или нерезидентом (30%).